小企业会计准则》所有者权益

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1、小企业会计准则讲解 所有者权益,曲靖财经学校 丁雪莲 2012年7月,,Company Logo,第四章 所有者权益定义和构成,第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 小企业的所有者权益包括：实收资本(或股本，下同)、资本公积、盈余公积和未分配利润。 小企业维持正常生产经营活动的资金来源，无外乎来自两个方面： （1）投资者提供或小企业经营所得； （2）债权人提供。 对于投资者提供的资源，就形成了小企业的所有者权益。,,Company Logo,一、所有者权益的特征,相对于负债面言，所有者权益具有以下特征： （一）所有者权益通常不像负债那样需要偿还。除非小企业发

2、生减值、清算，否则小企业不需要将所有者权益返还给其投资者。 （二）小企业清算时，负债将优先偿还，而所有者权益只有在负债得到偿还后，才能得到返还。 （三）所有者权益能够分享利润，而负债通常不能参与利润的分配。因此，所有者权益是所有者对小企业资产的剩余索取权，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。,,Company Logo,二、所有者权益的构成,(一)所有者投入的资本 所有者投入的资本是指所有者投入小企业的资本部分，它既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额，即实收资本；也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的溢价金额，即资本公积。 (二)留存收益 留存收益是小企

3、业历年实现的净利润留存于小企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。,,Company Logo,三、所有者权益的确认条件,1、 所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益即为小企业的净资产，是小企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者财富的净增加。 2、通常小企业收入增加时，会导致资产的增加，相应地会增加所有者权益；小企业发生费用时，会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。 3、 因此，小企业日常经营的好坏和资产负债的质量直接决定着小企业所有者权益的增减变化和资本的保值增值。,,Company Logo,第四章 所有者权益实收资本,第五十

4、四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。 (一)小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。 (二)投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。,,Company Logo,一、实收资本的计量,(一)以现金方式出资的计量 小企业收到投资者的货币出资，应当按照其在小企业注册资本或股本中所占的份额确认实收资本，实际收到或者存入小企业开户银行的金额超过实收资本的差额，确认为资本公积。 借：银行存款、其他应收款(按实际收到或应收的金额)

5、贷：实收资本(按投资者在注册资本中所占份额) 资本公积资本溢价(按差额),,Company Logo,(二)以非货币性资产出资的计量 对于投资者以非货币性资产出资，小企业应当区别取得资产的计量和实收资本的计量分别加以确定。其中，取得的非货币性资产的金额根据公司法的要求，应采用评估价值确定；而实收资本的金额应根据投资合同协议或公司章程的约定按照投资者在其中所占份额来确定，超出部分应当计入资本公积。 借：固定资产、无形资产等(按评估价值和相关税费) 贷：实收资本(按投资者在注册资本中所占份额) 资本公积资本溢价(按差额),一、实收资本的计量,,Company Logo,二、实收资本增减变动的会计处

6、理,（一）实收资本增加的会计处理（三种） 1将资本公积转为实收资本 根据相关规定，经投资者决议，用资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 2将盈余公积转为实收资本 借：盈余公积 贷：实收资本,,Company Logo,3、所有者（包括小企业原所有者和新投资者）投入 小企业应在收到投资者投入的出资时： 借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产等 贷：实收资本 资本公积 注：资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资小企业，直接结转即可；如为有限责任公司，应按股东原持股份同比例增加各股东的股权，除非股东之间另有约定。,二、实收资本增减变动的会计处理,,Company Log

7、o,（二）实收资本减少的会计处理 一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤其是法律禁止投资者在企业成立后，从企业抽逃出资。但是，个别情况下可以依法减资。小企业实收资本减少的原因主要有两种： (1)资本过剩； (2)小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收资本。 资本减少应符合相关条件： 1减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资； 2经股东会议同意，并经有关部门批准； 3公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。,二、实收资本增减变动的会计处理,,Company Logo,（二）实收资本减少的会计处理在实务中，中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投

8、资，实质上是一种减资行为，应当减少实收资本，但又不同时减少注册资本。 为了保持小企业的实收资本始终同注册资本相一致，本准则在“实收资本”科目下单设“已归还投资”明细科目，并且在资产负债表中在“实收资本（股本）”项目下增设“减：已归还投资”项目单独列示，以清晰地反映小企业的注册资本和已归还投资的情况。 账务处理： 借：实收资本已归还投资 贷：银行存款 同时：借：利润分配利润归还投资 贷：盈余公积利润归还投资,二、实收资本增减变动的会计处理,,Company Logo,第四章 所有者权益资本公积,第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 小企业用资

9、本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。,,Company Logo,一、资本公积的来源,资本公积来源于投资者的投入。 资本公积是由投资者投入但不构成实收资本的、所有者享有的资金。 资本公积由小企业全体投资者共同享有，其形成有特定来源，仅来源于小企业投资者的投入，因此，与小企业的生产经营所得(净利润)无关，不是一个利润实现的过程，而是与实收资本共同反映了小企业与其投资者的之间出资和资本投入的关系。,,Company Logo,二、资本公积的用途,（一）小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积；即减少了资本公积的同时，增加实收资本或股本。 （二）资本公积不得用于弥补

10、亏损。 注：资本公积不得出现借方余额的情况，即资本公积的结转至零为止。,,Company Logo,第四章 所有者权益盈余公积,第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。,,Company Logo,一、盈余公积的来源,盈余公积来源于小企业实现的利润。 盈余公积是小企业按法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 相对于未分配利润而言，盈余公积可以理解为限定用途的利润，而未分配利润是未限定用途的利润。 （一）法定公积金的提取 （二）任意公积金的提

11、取,,Company Logo,一、盈余公积的来源,盈余公积的提取： 1、提取基础：小企业当年实现的税后利润即净利润。 2、提取比例：法定：10%，任意：公司法没有规定具体比例，公司自行确定。 3、提取最低限额：法定公积金累计达到公司注册资本的50%以上时，可以不再提取。公司法没有规定任意公积金的最低限额。 4、提取顺序：法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，应先用当年净利润弥补亏损后，如有余额，再按规定提取法定公积金、任意公积金。 5、有权决定提取任意公积金的机构：只能是小企业的股东会或股东大会决议。,,Company Logo,二、盈余公积的用途,(一)用于弥补亏损 小企业发生亏损时，根据所

12、得税法的规定，企业发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年；经过5年期间未能足额弥补的，未弥补亏损应由小企业税后利润弥补；此外，由公司制小企业股东会或股东大会批准后，还可以用盈余公积弥补亏损。 借：盈余公积盈余公积补亏 贷：利润分配盈余公积补亏,,Company Logo,(二)转增资本 小企业将盈余公积转增资本时，必须经股东会或股东大会决议。在实际将盈余公积转增资本时，要按照股东原有持股比例进行结转，除非股东之间另有约定。 借：盈余公积盈余公积转增资本 贷：实收资本 注意：用盈余公积转增资本时，转增后留存的法定公积金不得少于转增前公司注册资本的25。,

13、二、盈余公积的用途,,Company Logo,(三)扩大企业生产经营 盈余公积是小企业所有者权益的一个组成部分，也是小企业生产经营的一个重要资金来源。 提取盈余公积并不是单独将这部分资金从小企业资金周转过程中抽出，它同小企业其他来源形成的资金一样循环周转，用于小企业的生产经营。 在实务中，不需要进行专门的账务处理。,二、盈余公积的用途,,Company Logo,第四章 所有者权益未分配利润,第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。,第四章 所有者权益盈余公积,,Company Logo,一

14、、未分配利润的含义,未分配利润是年初未分配利润，加上本年实现的税后利润和其他转入，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。 未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度使用的利润； 二是未限定特定用途的利润。,,Company Logo,二、未分配利润的会计处理,（一）未分配利润的期末结转的会计处理 年度终了， 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”明细科目。结转后， “利润分配未分配利润” 明细科目如出现贷方余额，为未分配的利润；如出现借方余额，则表示未弥补的亏损。 （二）分配股利或利润的会计处理 借：利润分配应付利润 贷：应付股利,,Company Logo,（三）未分配利润弥补亏损的会计处理 由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补的亏损有的可以用当年实现的税前利润（即利润总额）弥补，有的则须用税后利润（即净利润）弥补。 小企业用当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。 无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其账务处理方法均相同。但是，两者在计算交纳所得税的处理是不同的。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当年的应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能在计算应纳税所得额时