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1、第17章内部审计报告,内部审计报告是总结内部审计工作中的有关风险，并提出有关建议的正式文本。,第1节 内部审计报告,我国内部审计具体准则第 7 号审计报告的定义： 审计报告,是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后,就被审计单位经营活动和内部控制的适当性,合法性和有效性出具的书面文件 。,一、定义,以审计证据为依据 客观 完整 清晰 及时 重要性,第1节 内部审计报告,二、一般原则,我国具体准则规定：审计报告应当包括以下基本要素: (一) 标题; (二) 收件人; (三) 正文; (四) 附件: (五) 签章; (六) 报告日期.,第1节 内部审计报告,三、基本要素,(一)
2、 审计概况:说明审计立项依据,审计目的和范围,审计重点和审计标准等内容; (二) 审计依据:应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施,若存在未遵循该准则的情形,应对其做出解释和说明; (三) 审计结论:根据已查明的事实,对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价; (四) 审计决定:针对审计发现的主要问题提出的处理,处罚意见; (五) 审计建议:针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议.,第1节 内部审计报告,四、主要内容,第2节审计报告的目的和类型,一、目的,披露有关发现 （什么是失常情形？）,书面记录被审计单位的计划和需要阐述的报告 （做什么？）,描述有关发现 （为什么出现
3、失常情形？）,建议纠正措施 （应该采取哪些措施纠正这些情形？）,二、审计报告撰写标准,第2节内部审计的目的和类型,第3节内部审计的目的和类型,适,三、审计报告模板,样板1：适应于如何一种内部审计，主要包括项目概况和范围、 执行摘要和改善机会。,样板2：适用于金融机构审计、主要包括项目概况、审计发现和建议、审计范围和审计小组的概要说明。报告可能还包括执行摘要，这取决于依赖报告的长度和复杂性。,样板3：适用于IT管理缺陷的审计报告，主要包括失效的控制、 管理层的反馈、行动计划以及完成时间。,内部审计流程和撰写审计报告流程,一般审计流程.JPG,内部审计报告撰写过程.JPG,第3节公布审计报告,一、
4、公布审计报告的方法,审计报告导言部分构成,报告收件人和抄送人 报告标题和审核目标 审计范围和外勤工作时间 视察地点和审计时间安排 实施审计程序 基于审计结果的审计意见,第3节公布审计报告,编制和发布内部审计可采用的方法,“百科全书”式的内部审计报告 实施审计程序的描述 有关审计发现的详细描述 有关审计发现的详细解释 高度概括的审计报告 关注重要问题,审计报告的关键部分是审计发现和审计建议,第3节公布审计报告,二、审计发现的构成要素,良好审计报告应该包括的内容,情况陈述 发现了什么 内部审计提交审计发现的标准 所报告审计发现的影响 审计偏差的原因 内部审计建议,第3节公布审计报告,三、审计报告陈
5、述指南,审计报告语言应用技巧,提供审计报告观点 报告被审计单位的工作成果 揭示计划行动 报告减轻过错的情况 将审计报告作为审计报告的一部分 提高审计报告的语调品质,第3节公布审计报告,四、可供选择的审计报告模式,标准审计报告,口头报告 中期或非正式的备忘录报告 调查问卷式审计报告 常规描述性审计报告 总结性审计报告,简化的审计报告格式,表17.6 审计报告编制步骤,编制最终 审计报告草稿,编制审计工作底稿 第一稿,审计报告 离场会议,出具最终报告,描述审计发现,与管理者讨论,第4节审计报告编制,第4节 审计报告编制,一、起草审计报告,二、审计报告：跟进和总结,三、审计报告和工作底稿的保存,第5
6、节有效的审计沟通机会,一、最大化工作满意度,工作满意度的来源,合理愉快的工作环境、公平的薪酬以及合格的监督等期待的事物。,来自高水平的自我表达和自我实现，包括承担更多的工作任务、更大的权威、学习的机会以及建立开放的职业机会、并获得更大的自由不受限制取得结果。,第5节有效的审计沟通机会,二、有效的内部审计沟通,三、冲突与组织变革,四、了解从事内部审计的人员,内部审计具体准则第7号审计报告,第一章 总则 第二章 一般原则 第四条 内部审计人员应在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论与建议，出具审计报告。如有必要，内部审计人员可以在审计过程中提交期中报告，以便及时采取有效的纠正措
7、施改善经营活动和内部控制。 第五条 审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。 (一)审计报告的编制应实事求是、不偏不倚地反映审计事项； (二)审计报告应按照规定的格式及内容编制，作到要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项； (三)审计报告应及时突出重点、简明扼要、易于理解； (四)审计报告应及时编制，以便适时采取有效纠正措施； (五)审计报告应针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出可行的改进建议，促进组织目标的实现； (六)审计报告形成的审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平。,内部审计具体准则第7号审计报告,第六条 内部审计机构应该建立健全
8、审计报告分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。 第七条 审计报告是对被审计单位经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性所做出的相对保证。 第三章 审计报告的内容 第八条 审计报告应当包括以下基本要素： (一)标题； (二)收件人； (三)正文； (四)附件； (五)签章； (六)报告日期。,内部审计具体准则第7号审计报告,第九条 审计报告的正文应包括以下主要内容： (一)审计概况：说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容； (二)审计依据：应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施，若存在未遵循核准则的情形，应对其做出解释和说明； (三)审计结论：根据已查明的事实，对
9、被审计单位经营活动和内部控制所作的评价； (四)审计决定：针对审计发现的主要问题提出的处理、处罚意见； (五)审计建议：针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议。 第十条 审计报告的附件应包括对审计过程与审计发现问题的具体说明、被审计单位的反馈意见等内容。,内部审计具体准则第7号审计报告,第四章 审计报告的编制、复核与分发 第十一条 审计项目负责人应在实施必要的审计程序后，编制审计报告，并向被审计单位征求反馈意见。 第十二条 被审计单位对审计报告持有异议的，审计项目负责人及相关意见及时送内部审计机构负责人复核。 第十三条 审计报告经过必要的修改后，应连同被审计单位的反馈意见及时
10、送内部审计机构负责人复核。 第十四条 内部审计机构应将审计报告提交被审计单位和组织适当管理层，并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施。 第十五条 内部审计机构应当及时地将审计报告归入审计档案，妥善保存。,案例,西方内部审计报告范例.doc 第四部分资料内部审计报告讨论.doc,练习,练习审计报告的写作,案例,案例A：内审报告落入税务局之手 案例B：审计报告和审计人员遭到质疑,第18章 后续审计,一、定义 .定义 后续审计是指在审计报告发出后相隔一定时间内，内部审计人员为检查被审计单位对审计发现和建议是否已经采取了适当的纠正行动并取得预期的效果而实施的跟踪审计。 .特点 后续审计具有以下特点
11、： 1、由于国家审计是强制性审计，因此后续审计通常由国家审计来实施，必要时国家审计机关可委托社会审计组织对被审计单位实施后续审计。 2、后续审计的重点一般限于审计结论和决定所涉及的范围。 3、后续审计所涉及的时间是从审计结论和决定通知被审计单位执行起至后续审计开始止这一段时间内被审计单位执行审计结论和决定的情况。 4、后续审计的程序和方法与一般的审计程序和方法基本相同，但针对性较强。,第18章 后续审计,二、后续审计的内容 后续审计的范围与审计的范围密切相关，主要是针对内部控制措施的薄弱环节的改进活动而进行的审计。后续审计的范围会随着已调查的某一关注事项的类型和重要性的改变而改变。 内容包括监
12、督检查审计决定的执行情况；了解审计意见采纳情况，考察审计效果；发现审计决定执行过程中出现的问题，采取相应措施；发现审计意见和审计决定不当时，进行复查，重新做出审计决定，弥补原来审计中的不足；根据新的情况提出建议和措施，扩大审计效果。,第18章 后续审计,三、后续审计方式 1.高级管理层与被审计者协商，决定是否 、何时、怎样按照审计人员的建议采取纠正行动。 2.被审者按照决定采取行动。 3.在报送审计报告之后，经过一段合理的时间，内部审计人员对被审计者进行复查，看其是否采取了合适的纠正措施并取得了理想的效果，如果未采取行动，则分析是否采取了合适的措施并取得了理想的效果，如果未采取行动，则分析是否是高级管理层和董事会的责任。,第18章 后续审计,五、后续审计应注意的问题 .将后续审计列入年度要点或项目计划。 .选择重要项目。后续审计的对象应是重要项目。根据成本效益原则和重要性原则。 .注重时效性。 4.审计技巧和技术。,后续审计,
