中级财务会计固定资产准则

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1、CAS第4号固定资产,主讲：沈玉贤,联系方式：15304580098 ,本章主要内容 一、固定资产确认 二、固定资产初始计量 三、固定资产后续计量 四、固定资产处置 五、固定资产准则的变化,一、固定资产的确认 1、固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,2、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：符合固定资产的定义。 （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,需要注意的两个问题： 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿

2、命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 2、固定资产后续支出 符合固定资产确认条件的，应确认为固定资产。,二、固定资产的初始计量 1、外购固定资产 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应

3、分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。,1、外购固定资产 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,1.购入不需要安装的固定资产，相关支出直接计入固定资产成本。 2.购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。固定资产例题.doc1 3.外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。固定资产例题.doc2,（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实

4、质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。固定资产例题.doc3,【例61】207年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下： 借：固定资产 1175000 贷：银行存款 1175000 甲公司购置设备的成本=1000000+170000+5

5、000=1175000（元）,【例62】207年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元： 借：在建工程 587 500 贷：银行存款 587 500,（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40 000元： 借：在建工

6、程 40 000 贷：原材料 30 000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 5 100 应付职工薪酬 4 900 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 627 500 贷：在建工程 627 500 固定资产的成本=587 500+40 000=627 500（元）,需要注意的问题： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益.,【例63】假定A公司2007年1月1日从C公司购入 N型机器

7、作为固定资产使用，该机器已收到，不需 安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万 元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元， 2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支 付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为 6%。 固定资产入账价值 =1000/（1+6%）+600/（1+6%）2 +400/（1+6%）3=1813.24万元 长期应付款入账价值=2000万元 未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元,借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000 未确认融资费用摊销: 实际利率法：

8、每期未确认融资费用摊销额 =每期期初应付本金余额实际利率 每期期初应付本金余额 =期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额,2007年12月31日未确认融资费用摊销 =1813.246%=108.79万元 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000,2008年12月31日 未确认融资费用摊销额 =（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32万元 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600 2009年12月31日 未确认融资费用摊销额 =18

9、6.76-108.79-55.32=22.65万元 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400,金 融 危 机 关 键 词,什么是“国际货币基金组织”？,国际货币基金组织总部设在美国华盛顿,国际货币基金组织（英语：International Monetary Fund，简称：IMF）于1945年12月27日成立，1947年3月1日开始工作，1947年11月15日成为联合国的专门机构，在经营上有其独立性，为世界两大金融机构之一，职责是监察货币汇率和各国贸易情况、提供技术和资金协助，确保全球金融制度运作正常；其总部设在华盛顿。 中国是该组

10、织创始国之一。1980年4月17日，该组织正式恢复中国的代表权。中国在该组织中的份额为33.825亿特别提款权，占总份额的2.34%。中国共拥有34102张选票，占总投票权的2.28%。中国自1980年恢复在货币基金组织的席位后单独组成一个选区并派一名执行董事。1991年，该组织在北京设立常驻代表处。,主要职能：制定成员国间的汇率政策和经常项目的支付以及货币兑换性方面的规则，并进行监督；对发生国际收支困难的成员国在必要时提供紧急资金融通，避免其他国家受其影响；为成员国提供有关国际货币合作与协商等会议场所。 促进国际间的金融与货币领域的合作；促进国际经济一体化的步伐；维护国际间的汇率秩序；协助成

11、员国之间建立经常性多边支付体系等。,国际货币基金组织（IMF）是由185个国家参与的组织，致力促进全球金融合作、加强金融稳定、推动国际贸易、协助国家达致高就业率和可持续发展。成员国的“配额”决定了一国的应付会费、投票力量、接受资金援助的份额，以及特别提款权SDR的数量。 中国是IMF的创始国之一。1980年4月17日，国际货币基金组织正式恢复中国的代表权。当时中国在该组织中的份额为33.853亿特别提款权，占总份额的2.34%。中国共拥有34102张选票，占总投票权的2.28%。 IMF执行加权投票表决制，投票权由两部分组成，包括每个成员国的250票基本投票权，以及根据各国所缴份额所得到的加权

12、投票权。加权投票权与各国所缴份额成正比，而份额又是根据一国的国民收入总值、经济发展程度、战前国际贸易幅度等多种因素确定的。,目前，美国、欧盟和日本因在国际货币基金组织中掌握较多的投票权而占据主导地位。IMF重大议题都需要85的通过率，因此美国享有实际否决权。新兴市场国家近年不断呼吁增加自身在IMF的投票权，以和其经济规模相适应。 中国本次在G20峰会上同意注资400亿美元，除了表明中国愿意积极参与全球经济复苏计划外，也有长远考虑。针对份额和投票权的改革将是一个漫长的过程。通过注资，中国在IMF的份额和投票权应该有所提升。400亿美元的注资不足以使中国在IMF的话语权立刻显著增强，但任何事情都需

13、要从头做起。,30.51%,30.51%,30.51% 21.82%,2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、固定资产的借款费用 按照CAS第17号借款费用处理。,1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额

14、，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。 工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。,在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常

15、原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 固定资产例题.doc,2.出包方式建造固定资产 采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。 1出包工程的成本构成 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计人各

16、固定资产价值的待摊支出。 (1)建筑工程、安装工程支出。 对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。,(2)待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用 。 注：企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)。 2出包工程的账务处理固定资产例题.doc 设置“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程；科目核算。,企业应按