交易性金融资产业务核算

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1、企业财务会计 学习情境5：投资业务核算,一、学习子情景,二、职业能力目标,1.知识目标,了解金融资产的划分依据及类别；理解交易性金融资产的概念及确认条件；掌握交易性金融资产的取得、现金股利与利息、处置和期末计价业务的核算方法。理解持有至到期投资的特征和核算要求，掌握持有至到期投资的取得、利息调整、处置和期末计价业务的核算方法。理解可供出售金融资产、长期股权投资的定义、特征及确认条件，掌握可供出售金融资产的取得、期末公允价值变动、债券型可供出售金融资产的期末计提利息以及出售的账务处理流程和基本会计核算方法。掌握非企业合并方式下以现金资产取得长期股权投资、长期股权投资核算的成本法、长期股权投资核算

2、的权益法、长期股权投资成本法与权益法的转换和长期股权投资减值的账务处理流程和基本会计核算方法。,二、职业能力目标,2. 能力目标,能正确的填制与审核款项支付申请单、证券交割单、各类与投资活动相关的计算表等业务单据；能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流程进行取得交易性金融资产业务的核算、交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算、处置交易性金融资产业务的核算、交易性金融资产期末计价业务的核算。能够运用会计确认、计量的方法，按照规范流程进行取得持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资的利息调整业务的核算、处置持有至到期投资业务的核算、持有至到期投资期末计价业务的核算。能根据可供出售金融资产、长期

3、股权投资业务正确的编制记账凭证；会登记可供出售金融资产、长期股权投资总账及其所属明细账。,一、明确学习任务,1101交易性金融资产 资产类账户 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 按交易性金融资产的类别和品种，设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。,账户说明,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,2010年1月20日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.8万元。,学习

4、子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,东方股份有限公司款项支付申请单 时间：2010 年01 月20 日,经办人：黄兴 部门主管：李俊 审核：刘一 审批：林峰,4,上海证券中央登记结算公司 日期：20090120 过户交割单 买,经办单位：证券公司 客户签章：东方股份有限公司,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,4,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,工作过程与岗位对照表,知识准备,1.概述,金融资产是企业会计准则第22号金融工具确认和计量的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负

5、债或权益工具。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； (2)持有至到期投资； (3)贷款和应收款项； (4)可供出售的金融资产。 同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。理论上讲，后三类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类，常见的是(2)、(4)在满足一定条件时进行重分类。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,知识准备,2. 交易性金融资产业务的核算,企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值计量。如果在取得交易性金融资产

6、所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其性质属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目单独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减相应的应收债权。 取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的交易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,知识准备,2. 交易性金融资产业务的核算,交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科

7、目，贷记“投资收益”科目。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,业务内容,取得交易性金融资产 （如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”）。,会计处理,借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利（已宣告未发放股利） 或 应收利息（已到付息期未领取 的债权利息） 贷：银行存款,本学习情境小结,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,业务内容,现金股利与利息业务的核算,会计处理,借：“应收股利” 或“应收利息” 贷：投资收益,本学习情境小结,学习子情境 5.1

8、交易性金融资产业务的核算,知识准备,出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,2. 交易性金融资产业务的核算,业务内容,处置交易性金融资产业务的核算,会计处理,借：银行存款（实际收到金额） 公允价值变动损益(或贷方，已提的公允 价值变动损益) 投资收益（或贷方，差额

9、） 贷：交易性金融资产成本 -公允价值变动 （已提的变动损益）,本学习情境小结,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,知识准备,2. 交易性金融资产业务的核算,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,业务内容,交易性金融资产期末计价业务的核算,会计处理,公允价值其账面余额 借： 交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值其账面

10、余额 借：公允价值变动损益-公允将价值变动 贷：交易性金融资产,本学习情境小结,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,设置“交易性金融资产”账户,Mission,设置“公允价值变动损益”账户,记录经济业务,职业判断与业务操作,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,职业判断与业务操作,记录经济业务,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,购入时会计分录为

11、： 借：交易性金融资产成本 10 000 000 投资收益 28 000 贷：银行存款 10 028 000,记录经济业务,职业判断与业务操作,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务1： 2010年1月1日，东方股份有限公司购入ABC公司发行的公司债券，该笔债券于2009年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元）另支付交易费用30万元。,典型任务举例,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,购入债券时，账务处理为： 借：交易性金融资产成本 25 50

12、0 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000,任务分析,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务1：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,任务2：接任务1，2010年1月10日，东方股份有限公司收到该笔债券利息50万元。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务2：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。,

13、任务分析,2010年1月10日，收到已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000,任务3：接任务1、任务2，2010年6月30日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为2 580万元。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务3：在本任务中，该笔债券的公允价值为2 580万元，账面余额为2 550万元，公允价值高于其账面余额30万元，公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目；贷记“公允价值变动损益”科目。,任务分析,会计分录如下： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000,任务4：接任

14、务1、任务2、任务3，2010年12月31日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。同时确认本年度利息收入。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务4：账面余额为2 580万元，公允价值低于其账面余额20万元，记入“公允价值变动损益 ”科目的借方。 持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记 “应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,任务分析,任务4： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000,同时，2010年12月31日，确认丙公司的债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000,学习

15、子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务5：接任务1、任务2、任务3、任务4，2011年1月10日，甲公司收到债券利息100万元。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务分析：收到2009年度利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。,任务分析,2010年1月10日，收到债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,任务6：接任务1、任务2、任务3、任务4、任务5，2011年2月15日，东方股份有限公司出售了所持有的ABC公司的公司债券，售价为2 565万元。,学习子情境 5.1 交易性金融资产业务的核算,任务6：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,任务分析,交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 30 20 10 公允价值变动损益 30 20 10,借：银行存款 2565 公允价值变动损益 10 投资收益 贷：交易性金融资产-成本 2550 -公允价值变动10 投资收益 15,借：银行存款 2565