中级会计学第7章_固定资产

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1、,7 固定资产,河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院,FIXED ASSET,Chapter 7,5 固定资产,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌 握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类， 掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资 产折旧及减值的核算。,学习目的与要求,5 固定资产,重点 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算 难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理,教学重点与难点,一、固定资产的界定与确认 （一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,5 固定资产,交通工具,

2、机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产的分类 按经济用途分类 按使用情况分类 按所有权分类 按综合分类,5 固定资产,（一）按固定资产的经济用途分类 1生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产过程和直接服务于经营过程的固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。,5 固定资产,（二）按固定资产的使用情况分类 按照固定资产的使用情况，可以将固定资

3、产分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三大类。 1使用中固定资产，是指正在使用过程中的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用，以及存放在车间准备替换使用的固定资产，都属于使用中固定资产。 2未使用固定资产，是指已完工或已购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。 3.不需用固定资产，是指多余或不适合本企业需要，需要调配处理的各种固定资产。,5 固定资产,（三）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类 按照固定资产的综合分类方法，可将企业的固定资产分为以下七大类： 1.生

4、产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 3.租出固定资产。仅指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。 4.不需用固定资产。 5.未使用固定资产。 6土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。 融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的固定资产。在租赁期内应视同自有固定资产管理。,5 固定资产,二、固定资产初始计量,5 固定资产,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价

5、款、相关税费、使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,5 固定资产,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用资本化条件应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,5 固定资产,（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋 建筑物等。 2.

6、自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作 为入账价值。 （1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。,5 固定资产,达到预定可使用状态的判断标准？,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,5 固定资产,价值是否“公允”的判断标准是什么？,（四）非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产

7、的入账价值： 交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。,5 固定资产,A企业,B企业,（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。,5 固定资产,债权企业,债务企业,（六）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款 额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。,5 固定资产,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,二、固定资产取得的核算,企业应设置和使用“固定资产”、“在建工程”、“工程物

8、资”、“累计折旧”等账户，反映固定资产的取得和计提折旧等相关内容。,7 固定资产,（一）外购固定资产,企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,相关支出直接计入固定资产成本,不需要安装,通过“在建工程”科目核算,需要安装,1.不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户。,7 固定资产,7 固定资产,借：固定资产 21500 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 24900,例题,某企业购入一台不需安装的设备，发票价格

9、20000 元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存 款付清。,2.需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后 再转入“固定资产”账户。,7 固定资产,7 固定资产,1）购入进行安装时 借：在建工程 206 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 240 000,例题,企业外购一套需要安装生产线，增值税专用发票上注明 该套设备的买价为200 000元，增值税额34 000元，支 付包装费及运输费6 000元，设备运达交付安装，并支付 安装费 5 000元，设备安装完毕交付使用，所有价款都以 银行存款支付。,（2）支付安装费时

10、 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 （3）该设备安装完毕，达到预定可使用状态时，确定固定资产的实际成本为206 000+5 000=211 000（元） 借：固定资产 211 000 贷：在建工程 211 000,3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,7 固定资产,7 固定资产,例题,2007年1月1日，A公司与B公司

11、签订一项购货合同，A公司从B公司购入一台大型设备。根据合同规定，设备的总付款金额为1250 000元，A公司将于2007至2011年每年的12月31日支付款项250 000元。2007年1月1日，A公司收到设备并投入安装，2007年12月31日，设备达到预定可使用状态，共发生安装费用5 000元，款项用银行存款支付。假定设备的折现率为10%，不考虑其他因素。,7 固定资产,答案,2007年1月1日，确定购入固定资产的成本金额=250 000（P/A，10%，5）=2500003.7908=947 700（元） 购买时所编制的会计分录为： 借：在建工程 947 700 未确认融资费用 302 3

12、00 贷：长期应付款 1 250 000 2007年12月31日，支付安装费用时，所编制的会计分录为： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000,答案,7 固定资产,答案,2007年12月31日，分摊未确认融资费用时，所编制的会计分录为： 借：在建工程 94 770 贷：未确认融资费用 94 770 2007年12月31日，工程达到预定可使用状态，所编制的会计分录为： 借：固定资产 1 042 470 贷：在建工程 1 042 470 2007年底支付款项时，所编制的会计分录为： 借：长期应付款 250 000 贷：银行存款 250 000,7 固定资产,答案,2008年12月31日

13、，分摊未确认融资费用时，所编制的会计分录为： 借：财务费用 79 247 贷：未确认融资费用 79 247 2008年底支付款项时，所编制的会计分录为： 借：长期应付款 250 000 贷：银行存款 250 000 2009至2010年分摊未确认融资费用和支付款项的会计分录同2008年。,4.同时购入多项没有单独标价的固定资产 企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，应当将各项资产单独确认为固定资产，并按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,7 固定资产,例题,【

14、例7.3】甲公司向乙公司一次购进了三种不同型号且具有不同生产能力的设备A 、B 、C，增值税专用发票上注明设备款项1 170 000元，增值税额为198 900元，包装费75 00元，全部以银行存款支付；假设设备A 、B 、C均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为450 000元、385 000元、165 000元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：,7 固定资产,答案,第一，确定计入固定资产成本的金额，包括购入固定资产的价款、税金和包装费用，即 1170 000+75 00=1 177 500（元） 第二，确定设备A 、B 、C的价值分配比例。按照各固定资产的公允价值占总公允

15、价值的比例分摊 A设备应分配的固定资产的价值比例为 450 000（450 000+385 000+165 000）100%=45% B设备应分配的固定资产的价值比例为： 385 000（450 000+385 000+165 000）100%=38.5% C设备应分配的固定资产的价值比例为： 165 000（450 000+385 000+165 000）100%=16.5%,7 固定资产,答案,第三，确认设备A 、B 、C各自的成本 A设备的成本为：1 177 50045%=529 875（元） B设备的成本为：1 177 50038.5%=453 337.5（元） C设备的成本为：1 177 50016.5%=194287.5（元） 甲公司应编制的会计分录为： 借：固定资产A设备 529 875 B设备 453 337.5 C设备 194 287.5 应交税费应交增值税（进项税额） 198 900 贷：银行存款 1 376 400