《租赁会计》ppt课件 （2）

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1、第四章 租赁会计,本章内容 租赁会计概述 经营租赁会计 融资租赁会计 售后租回会计,第一节 租赁概述,一、租赁的概念 我国的定义：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 国际会计准则的定义：租赁是指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。 美国会计准则的定义：租赁是一定时期内转移资产（有形或无形）使用权的协议。,英国会计准则的定义：拥有资产的出租人在一个议定期内，以议定的租金将资产使用权转交给承租人的协议。 从以上定义可以看出，国际上采用的是“租赁协议观”，而非“租赁交易观”。 租赁实质上是一种契约关系，在这种契约关系中

2、一般涉及三个当事人：出租人、承租人、供货人。复杂的还可能涉及到长期贷款人。,租赁不同于分期付款,分期付款涉及买卖双方，租赁一般涉及三方，甚至更复杂。 分期付款在将货物交付买方时，买方拥有所有权，而租赁期间内所有权归卖方。,租赁的基本分类 根据租赁资产上所有权的风险和报酬是否从出租人转移给承租人分为融资租赁和经营租赁。 融资租赁：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁（我国会计准则上的说明） 经营租赁：除融资租赁以外的其他租赁,二、租赁的分类,判断一项租赁是融资租赁还是经营租赁，应根据交易的实质，而不是合同的形式。具体标准为：五点内容任意满足都确认为融资租赁（我国会计准则的规定） 1

3、.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人 2.承租人有购买租赁资产的选择权 ，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。,第二条：“远低于”一般是指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5% 3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。（但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该标准不适用） 注：这里的大部分一般是指75%以上。 如：一设备可使用年限8年，从第8年开始租出，租期为1年，就不能运用上述标准。,4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价

4、值（旧准则中是租赁开始日租赁资产账面价值）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（旧准则中是租赁开始日租赁资产账面价值）。注：这里的“几乎相当于”是指90%（含90%）以上。这条标准分别承租人和出租人，从租赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的比例来判断租赁的类型。,另外注意的是，如果租赁资产是一项旧资产，已使用年限超过资产全新时可使用年限的75%，该条判断标准不适用。,租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。租赁开始日是用以确定租赁资产的入账价值以及划分租赁类型的基准日。 旧会计准则规定，

5、租赁开始日为租赁合同规定的起租日。,最低租赁付款额与最低租赁收款额： 最低租赁付款额=租金+承租人担保的资产余值+承租人相关的第三方担保的资产余值+优惠购买的价格 最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立于承租人与出租人的第三方担保的资产余值 担保余值与未担保余值,例题： A企业与B企业签订了一项租赁协议。该协议规定：A企业租赁B企业的一全新固定资产，租期10年，租金400万元，自租赁开始日每年平均支付，租赁期满后A企业仅需另外支付10万元即可获得该资产的所有权（预计届时该资产公允价值100万元）。A企业的全资子公司A1和独立于A、B的C企业，分别为A公司提供价值为10万元和30万元的财产担保。同

6、时合同规定，A企业每年向B企业支付10万元的技术咨询费和人员培训费，且按其销售收入的1%向B企业支付补充租金。假定A企业每年的销售收入为1000万元。,A企业最低租赁付款额： 租金400+优惠购买价款10+A1企业的担保10=420 B企业最低租赁收款额： 最低租赁付款额420+C企业提供的担保30=450,5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。,第二节 经营租赁会

7、计,经营租赁泛指融资租赁外的其他一切租赁形式。也是传统租赁业务中主要采取的租赁方式。这类租赁的主要目的在于获得对设备使用权。 经营性租赁主要特点是： 1.可撤消。合同期间承租人可终止合同，退回设备。 2.不足支付。基本租期内，出租人只能从租金中收回设备部分垫支资本，需通过设备的多次出租方可收回本金并赚取收益。,3.租赁公司不仅提供融资便利，还提供维修管理等专项服务，因此租金较融资性租赁低得多。,承租人的会计处理,租金的会计处理 在经营租赁下，租赁资产的风险通常没有转移给承租人，履约成本一般由出租人负担，因此，承担人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法确认为费用。 我国会计准

8、则租赁规定，经营租赁的租金应该租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。,免租期：某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期，承租人应当将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法分摊，免租期内应确认租金费用。 出租人承担的费用：在出租人承担了承租人某些费用的情况下，应当将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内分摊。,租金的账务处理： 借：管理费用，营业费用，待摊费用，长期待摊费用 贷：银行存款，现金,初始直接费用的会计处理 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，会计准则租赁第17条规定，应确认为当期费用。 其

9、账务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,或有租金的会计处理 在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁不相同，即在实际发生时确认为当期费用。其账务处理为：借记“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,承租人还应在财务会计报告中披露与经营租赁有关的下列事项 1.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额 2.以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额,甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2002年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙 公司）租入-台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下： （1）租赁起租日：20

10、02年1月1日。 （2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。 （3）租金总额：120万元。 （4）租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2002年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。,起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末

11、确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。,要求： （1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。 （2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。 （3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录,甲公司会计处理,2002年1月1日 借：长期待摊费用 80 贷：银行存款 80 2002年12月31日 借：管理费用 60 （1202=60） 贷：长期待摊费用 40 银行存款 20,2003年12月31日 借：管理费用 60 贷：长期待摊费用 40 银行存款 20,出租人的会计处理,经营租赁资产在会计报表中的处理 出租人应当按资产的性质

12、，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表上的相关项目内。 租金的会计处理 经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。,某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。,出租人确认租金收入时（专门从事租赁业务的公司）： 借：应收经营租赁款，银行存款 贷：主营业务收入

13、 非专门从事租赁业务的企业： 借：其他应收款，银行存款 贷：其他业务收入,初始直接费用的会计处理 出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。 其账务处理为：借记“管理费用”、“待摊费用”等科目，贷记“银行存款”等科目,租赁资产折旧的计提 对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧,上例中乙公司有关会计分录： 2002年1月1日 借：银行存款 80 贷：应收经营租赁款 80 2002年12月31日 借：银行存款 20 应收经营租赁款 40 贷：主营业务收入 60（1202=60）,2003年12月31日 借：银行存款 20 应收经营租赁款 40

14、贷：主营业务收入 60,第三节 融资租赁会计,一、承租人的账务处理 承租人对融资租赁的会计处理主要涉及的几个问题： （一）租赁资产的资本化及其金额的确定 （二）初始直接费用的账务处理 （三）未确认融资费用分摊的账务处理 （四）租赁资产折旧的计提和修理费用 （五）履约成本的账务处理 （六）或有租金的账务处理 （七）租赁期届满时的会计处理,（一）租赁资产的资本化及其金额的确定,在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。 借：固定资产融资租入固定资产

15、未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款,说明：（1）固定资产入账价值 = 租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者 （2）长期应付款的入账价值 = 最低租赁付款额 （3）未确认融资费用=长期应付款-固定资产,但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。这里的“比例不大”，通常是指融资租入资产总额小于承租人资产总额的30%（含30%）。 在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款金额的确定，承租人可以自行进行选择，既可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者。,以最低租赁付

16、款额入账，即： 借：固定资产融资租入固定资产 贷：长期应付款应付融资租赁款,承租人计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选择 （1）如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率； （2）否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 （3）如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,租赁内含利率 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 即：租赁资产公允价值+出租人初始直接费用 = 每年租金*P/A(i,n)+ 优惠购买价格*P/F(i,n) + 承租人或有关的第三方担保余值*P/F(i,n) + 独立第三方担保余值*P/F(i,n) + 未担保