高级会计师讲义——目标成本法【应试精华会计网校】

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1、 高级会计实务高级会计实务 20152015 年年度度全国全国会计专业技术资格考试会计专业技术资格考试 1 目标成本法 一、目标成本法概述 目标成本法或称目标成本管理， 是现代企业成本管理的一种重要方法。 目标成本管理之 所以重要，与企业面临的全球化竞争环境、产业环境以及产品生命周期的变化息息相关。 （一）目标成本法的产生 目标成本法起源于日本，现在世界范围内越来越多的公司都在采用这种方法， 第一方面原因第一方面原因在于企业在全球化竞争环境中，竞争者之间的产品质量差异正在逐渐缩 小，企业对产品市场价格的影响能力越来越有限，为了实现预定的利润，必须从成本控制入 手。 第二方面的原因第二方面的原因

2、是，市场已由“卖方市场”向“买方市场”转变，这意味着生产什么、 生产多少、卖多少钱都由消费者说了算，企业可以做的就是当价格、产品品种和数量都定下 来后，为了实现预定利润，如何有效进行成本控制。 第三方面原因第三方面原因是产品生命周期， 它缩短了给企业管理者预留的事后控制和调整成本的时 间，从产生成本的原因上看，往往在产品生命周期早期的设计阶段，产品的价值和属性就已 经将大量的成本固化，这给制定目标成本提供了条件，即不需要等到产品投入生产和销售， 就可以预测成本和利润，也可以根据市场和用户的需求调控成本。 （二）目标成本法的内涵 直观地看， 目标成本是基于某一特定产品的销售价格， 在考虑必要利润

3、因素后倒推出的 产品预期成本。 例如，某产品的竞争性市场价格为 100 元，企业需要达到 15%的利润率才能生存下去， 那么该产品的目标成本为 85 元（100- 10015%） 。在这里，竞争性市场价格取决于市场竞 争情况，而必要利润率则由企业根据收益期望自主确定。但是，目标成本法的内涵远远不仅 限于此，倒挤出目标成本仅仅是设定目标成本的开始。 从具体内涵看， 目标成本法是确定目标成本以及围绕目标成本落实而展开一系列成本控 制活动的总称。 它不仅是一种成本控制方法， 也是企业在既定营销策略下进行利润规划的一 种方法。美国国际制造业协会（CAM-I）等将目标成本管理直接定义为“企业成本管理和利

4、 润规划的一种系统性管理程序” 。目标成本管理过程由价格引导，关注顾客，以产品和流程 高级会计实务高级会计实务 20152015 年年度度全国全国会计专业技术资格考试会计专业技术资格考试 2 设计为中心，并依赖跨职能团队。目标成本管理从产品开发的最初阶段开始，贯穿产品生命 周期始终，并将整个价值链纳入其中。 案例分析题三（2013 年） 甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集 团正在稳步推进以“计划预算考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划 落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算” ，实现业务与财务的高度融合。 （1） 在 2013 年 10

5、 月召开的 2014 年度全面预算管理工作启动会议上， 部分人员发言要 点如下： 总会计师总会计师：明年经济形势将更加复杂多变， “稳增长”是国有企业的重要责任。结合集 团发展战略，落实董事会对集团公司 2014 年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长 10，利润总额增长 8。 A A 事业部经理事业部经理：本事业部仅为特殊行业配套生产专用设备 X 产品。本年度，与主要客户 签订了战略合作协议，确定未来三年内定制 X 产品 200 台，每台售价 800 万元。本事业部将 进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长 8的预算目标。 财务部经理财务部经理：2013 年 4 月至 10 月，公

6、司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人 员配备发生了重大变化；2014 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部 各部门费用预算不应继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。 采购部经理采购部经理：若采购业务被批准列入 2014 年预算，为提高工作效率，采购业务发生时， 无论金额大小，经采购部经理签字后即可支付相关款项。 （2）甲公司 2013 年预算分析情况如下表（金额单位：亿元） 项 目 2012 实际数 2013 年预算目标值 2013 年预计实际可完成值 金额或比率 较上年实际增减 金额或比率 较上年实际增城 营业收入 700 760 8.57% 765 9.2

7、9% 利润总额 70 71 1.43% 72 2.86% 营业利润率 10.00% 9.34% 9.41% 项 目 2013 年 年初实际数 2013 年末预算数 2013 年末预计数 金额或比率 较年初增减 金额或比率 较年初增城 资产总额 3000 3400 13.33% 3600 20.00% 负债总额 1800 2350 30.56% 2550 41.67% 资产负债率 60.00% 69.12% 70.83% 高级会计实务高级会计实务 20152015 年年度度全国全国会计专业技术资格考试会计专业技术资格考试 3 假定不考虑其他因素。 要求： 1.根据 2013 年有关预算指标预计实

8、际可完成值及董事会要求， 计算甲公司 2014 年营业 收入及利润总额的预算目标值。 2.根据资料（1） ，指出 A 事业部最适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由。 3.根据资料（1） ，指出甲公司 2014 年总部各部门费用预算应采用的预算编制方法，并 简要说明理由。 4.根据资料（1） ，判断采购部经理的观点是否正确，并简要说明理由。 5.根据资料（2） ，指出甲公司在经营成果及财务状况两方面分别存在的主要问题，并提 出改进建议。 【分析与解释】 1.2014 年营业收入预算目标值：765（110）841.50（亿元） 2014 年利润总额预算目标值：72（18）77.76（亿元） 2.

9、A 事业部最适宜采用目标成本法。 理由：X 产品未来的销售价格及要求的利润水平已经确定，A 事业部应按照不高于“销 售价格必要利润”的逻辑，倒推出预期成本，开展目标成本管理工作。 3.甲公司 2014 年总部各部门费用预算应采用的预算编制方法是：零基预算法。 理由：2014 年的预算费用项目及金额与往来不具有可比性。 4.采购部经理的观点不正确。 理由：预算内的费用支出也需经相关程序审批后方可支付。 或：大额资金支出应实行集体决策或联签制度。 5.甲公司存在的主要问题： 经营成果方面：收入增长快于利润增长，营业利润率下降，增收不增利。 财务状况方面：资产、负债规模快速增长，资产负债率明显提高，

10、财务风险加大。 改进建议：降本增效，提高盈利能力； 控制资产负债率，防范财务风险。 （三）目标成本法与标准成本法的区别 值得注意的是， 目标成本法有时会与另一种成本方法标准成本法相混淆。 从某 种意义上说， 标准成本是目标成本的一种形式， 因为标准成本也是在产品投产前由企业的设 高级会计实务高级会计实务 20152015 年年度度全国全国会计专业技术资格考试会计专业技术资格考试 4 计部门制定的、在成本上要求实现的目标。但是，在如何降低产品成本上（尤其表现在产品 设计阶段） ，两种方法则采取了两种不尽相同的管理思路（见图 6-3） 。 高级会计实务高级会计实务 20152015 年年度度全国全

11、国会计专业技术资格考试会计专业技术资格考试 5 图图 6 6- -3 3 标准成本和目标成本比较标准成本和目标成本比较 在目标成本法中，在产品设计之前事先确定“目标成本” ，且所确定的目标成本要“嵌 入” 到产品设计、 工程及工艺规划等流程之中， 成为产品设计、 工程优化等环节的约束条件， 也就是说：企业是围绕目标成本的实现来展开成本设计的（cost design） ，这一管理行为在 日本企业被精确地定义为“成本企画” 。 标准成本法同样高度重视产品设计环节的成本效应，但是并未在产品设计中事先注入 “目标成本” 理念， 而是通过产品的不断设计、 市场试错过程以控制产品成本的。 具体地说： （1

12、）在产品的设计阶段，标准成本也需要事先收集市场需要情况，确定产品的具体要 求，据此进行设计、制定工艺和确定所耗用原材料与零件的价格，从而估计产品成本。如果 认为成本太高，就从设计阶段开始，再重估一遍。预期的销售价格与估计成本之差，即为企 业的预期利润。 （2）一旦估计成本达到预期利润的要求，企业就按最后确定的设计方案、工艺流程进 行生产。 （3）在产品制造过程中，标准成本作为“成本计划” ，被用于制造过程中的成本控制。 在这里，标准成本可能是“估计成本” ，也可能是为已投产并正常生产的产品所制订的计划 成本。在成本控制过程中，企业根据标准成本用以衡量实际成本的绩效，并借“例外管理” 市场调查

13、产品特性 产品设计 工程技术 外购产品价格 “成本估计” 问题：成本过高？回到产品设计 成本制造 不定期成本降低 标 准 成 本 法 目 标 成 本 法 市场调查 产品特性 目标成本 工程 设计 外购品价格等 问题：针对目标成本，使来自各方 的团队通力合作，实现成本目标 产品制造 持续成本降低 高级会计实务高级会计实务 20152015 年年度度全国全国会计专业技术资格考试会计专业技术资格考试 6 原则对实际成本进行控制。 总的来看， 目标成本法把降低成本的重点放在企业产品的研究、 开发、 规划与设计阶段， 而标准成本则把主要注意力放在产品投产后的制造阶段。 现实的状况是， 产品成本的大部分

14、份额在设计研发阶段就已经确定下来， 目标成本法在产品设计之初就将成本设定与控制放在 首要位置，以保证成本控制不错过其关键时期。 （四）目标成本管理核心程序与实施原则 1目标成本管理的核心程序 根据日本企业（尤其是汽车企业）的管理经验，目标成本管理核心程序主要包括以下部 分： （1）在市场调查、产品特性分析的基础上，确定目标成本。 （2）组建跨职能团队并运用 价值工程法（或价值分析法）等，将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的过程控制 之中， 以使产品设计等符合目标成本要求。（3） 将设计完的产品生产方案投入生产制造环节， 并通过制造环节的“持续改善策略” ，进一步降低产品制造成本。具体流程

15、如图 6-4 所示。 图 6-4 目标成本管理的核心流程 2目标成本管理的实施原则 企业实施目标成本管理时大体遵循以下六项基本原则： （1）价格引导的成本管理。目标成本管理体系通过竞争性的市场价格减去期望利润来 确定成本目标， 价格通常由市场上的竞争情况决定， 而目标利润则由公司及其所在行业的财 务状况决定。 （2）关注顾客。目标成本管理体系由市场驱动。顾客对质量、成本、时间的要求在产 品及流程设计决策中应同时考虑，并以此引导成本分析。 （3）关注产品与流程设计。在设计阶段投入更多的时间，消除那些昂贵而又费时的暂 时不必要的改动，可以大大缩短产品投放市场的时间。 （4）跨职能合作。目标成本管理

16、体系下，产品与流程团队由来自各职能部门的成员组 成，包括设计与制造部门、生产部门、销售部门、原材料采购部门、成本会计部门等。跨职 确定产品目标 成本：基于市 场调查、顾客 定位与产品特 性分析 产品设计与产 品成本控制： 运用价值分析 法等产品设计 分析、工程优 化与规划等 产品制造与目 标成本控制： 经营性成本控 制、成本持续 改善计划 高级会计实务高级会计实务 20152015 年年度度全国全国会计专业技术资格考试会计专业技术资格考试 7 能团队要对整个产品负责，而不是各职能部门各司其职。 （5）生命周期成本削减。目标成本管理关注产品整个生命周期的成本，包括购买价格、 使用成本、维护与修理成本以及处置成本。 （6）价值链参与。目标成本管理过程有赖于价值链上全部成员的参与，包括供应商、 批发商、零售商以及服务提供商。 二、目标成本的设定 “目标成本” 是基于产品的竞争性