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1、第3章 账户和借贷记账法,一、 会计科目（Accounting title）,（一）会计科目的意义 1、会计科目：就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目，也就是对会计要素进行分类核算的项目。 2、意义：会计科目的设置是会计核算和会计管理的基础。合理设置会计科目，是正确组织会计核算和会计管理的一个首要条件。利用会计科目不仅可以分类反映企业资金运动，而且会计科目还是组织会计核算和设置账户的依据和手段，为经济管理提供总括和详细的会计资料。,（二）会计科目的设置原则,1、会计科目的设置要符合有关的会计法规； 2、会计科目的设置要能全面系统地反映会计要素的特点和内容； 3、会计科目的设置既能对外提供会
2、计信息的需要，又能满足内部经济管理的需要； 4、会计科目的设置既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定性； 5、会计科目的设置要统一性与灵活性相结合； 6、会计科目要简明、适用、并要分类、编号。,（三）会计科目的分类,1、按会计科目核算的经济内容分类 （1）资产类会计科目； （2）负债类会计科目； （3）共同类会计科目 （4）所有者权益类会计科目 （5）成本类会计科目 （6）损益类会计科目,（三）会计科目的分类,2、按其所提供核算指标的详细程度分（按其级次分） （1）总分类科目（也称总账科目，一级科目） （2）明细分类科目（也称二级或三级科目） 总分类科目和明细分类科目之间是从属的关系。
3、明细科目是在某一个总分类科目下设置的，不一定每一个总分类科目都要设置明细科目，这主要是取决于企业核算和管理的需要。在总分类科目下，设置明细科目一般是按照总分类科目的具体项目名称来设置。,二、会计账户（Account）,（一）设置账户的意义 1、账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 2、设置账户的意义 （1）系统连续地记载经济业务 （2）分类储存会计资料 （3）为编制会计报表提供依据,（二）会计科目、账户、账簿之间的关系,1、联系：它们都是用来分门别类的反映会计对象的具体内容，账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。
4、账簿是具有一定格式的账页的簿籍。 2、区别：会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济业务内容的名称，而账户除了名称以外，还有一定格式，可进行连续、系统的记录、反映某项经济业务内容的增减变化及其结果。,（三）账户的基本结构,1、账户结构的形式 实际会计工作中的账户结构形式（开字账户式） 在实际工作中，账户的基本结构只反映账户的基本内容，账户的基本内容包括： （1）账户的名称（即会计科目）； （2）记录经济业务的日期和摘要； （3）会计凭证号数和种类（账户的记录依据）； （4）增加和减少的金额及余额。,（三）账户的基本结构,会计学习和审计工作中使用的账户结构形式（“T”型账户） 左方（借方） 账
5、户名称 右方（贷方）,（三）账户的基本结构,2、账户的核算要素 账户的核算分为四个要素： 期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,三、账户的分类,（一）账户按照经济内容的分类 企业会计准则应用指南中规定，账户按经济内容分类一般分为六大类： 1、资产类账户 2、负债类账户 3、共同类账户 4、所有者权益类账户 5、成本类账户 6、损益类账户,三、账户的分类,（二）账户按账户用途和结构分类 1、盘存账户 2、结算账户 3、跨期摊配账户 4、资本账户 5、调整账户 6、集合分配账户 7、成本计算账户 8、期间账户 9、财务成果账户 10、暂
6、记账户,三、账户的分类,（三）账户按提供指标的详细程度分类 1、总分类账户 2、明细分类账户,三、账户的分类,（四）账户按反映会计报表内容分类 1、资产负债表账户 2、利润表账户,四、复式记账与借贷记账法,（一）复式记账 1、记账方法 记账方法：是在账户中登记经济业务采用的方法。是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专业方法。,（一）复式记账,（1）单式记账法：是指对发生的每一笔经济业务一般只在一个账户上登记的方法。 （2）复式记账法：是指对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行全面登记的一种记账方法
7、。,（一）复式记账,2、复式记账法的理论依据和基本原则 （1）复式记账法的理论依据：会计等式 （2）复式记账的特点 能够科学、全面、系统地反映资金运动的来龙去脉。 可以进行试算平衡，以便检查会计账户记录的正确性。 （3）复式记账法的基本内容： 会计科目；记账符号；记账规则；会计分录；平衡关系。 （4）复式记账法的种类有：借贷记账法；增减记账法；收付记账法。 我国现行会计法规要求会计核算一律采用借贷记账法。,（二） 借贷记账法,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，运用复式记账原理，记录会计要素的增减变化及其结果的一种复式记账方法。 1、借贷记账法的历史沿革 2、借贷记账法的理论依据 会计等
8、式：资产=负债+所有者权益,（二） 借贷记账法,3、记账符号 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。 4、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”,（二） 借贷记账法,5、借贷记账法下账户的结构 借贷记账法的账户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。 借方 _ 账户 贷方,资产增加 负债减少 所有者权益减少 费用、成本增加 收入、成果减少,资产减少 负债增加 所有者权益增加 费用、成本减少 收入成果增加,（二） 借贷记账法,结合会计等式讲解借贷记账法下账户结构的规则。 会计等式：资产负债+所有者权益+（收入-费用）+（利得-损失）,（二） 借贷记账法,资产类账户的结构 负债及所有者权
9、益类账户的结构 成本费用账户的结构 收入类账户的结构 利润类账户的结构 共同性质账户的结构,（二） 借贷记账法,6、会计分录的编制 （1）会计分录 （2）会计分录分为两类： 简单会计分录（一借一贷） 复合会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷） （3）编制会计分录要考虑的因素 1）确定账户的名称 2）确定账户的性质 3）确定账户的金额及其增减情况 4）确定账户的记账方向,（二） 借贷记账法,7、账户的对应关系与对应账户 （1）账户对应关系：是指有关账户之间因某项经济业务而形成的应借、应贷相互关系。 （2）对应账户：存在对应关系的账户称为对应账户。,（二） 借贷记账法,8、过账、结账与试算平衡
10、（1）过账：在编制会计分录后，把经济业务计入账户的过程。 （2）结账：在一定时期末了，结出每一个账户的本期发生额和余额的过程。 （3）试算平衡,（二） 借贷记账法,（3）试算平衡 1）账户发生额试算平衡法 全部账户借方本期发生额=全部账户贷方本期发生额 2）账户余额试算平衡法 全部账户的期初借方余额合计数=全部账户的期初贷方余额合计数 全部账户的期末借方余额合计数=全部账户的期末贷方余额合计数,（二） 借贷记账法,试算平衡表的编制 总分类账户发生额试算平衡表 总分类账户余额试算平衡表 总分类账户发生额与余额试算平衡表,（二） 借贷记账法,试算平衡的作用： （1）可以检查日常会计记录中的疏漏和错误 （2）便于编制会计报表 （3）粗略显示企业财务状况和经营成果,（二） 借贷记账法,试算平衡的局限： 有一些错误通过试算平衡不能发现： （1）重复记录某项经济业务 （2）漏记某项经济业务； （3）记错账户或借贷方向颠倒； （4）一项错误的记录正好抵消另一项错误的记录。,（二） 借贷记账法,借贷记账法总结：综上所述，借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”的会计等式作为理论基础的，用“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来记载经济业务，并按账户借方余额合计与贷方余额合计，以及借方发生额合计与贷方发生额合计相等的方法进行试算平衡的一种复式记账方法。,
