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1、2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,1,第四章 生产费用在各种产品之 间的分配与归集,学习目标 掌握要素费用的分配与核算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配与核算；掌握生产损失的核算；掌握期间费用的归集与结转。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,2,学习内容 要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用）； 待摊、预提费用的归集与分配； 辅助生产费用的归集、分配与核算； 制造费用的归集、分配与核算； 生产损失的核算； 期间费用的归集与结转。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,3,第一节 要素费用的分配,一、材料费用的核算 二、周
2、转材料发出和摊销的核算 三、燃料费用分配的核算 四、外购动力费用的核算 五、工资及福利费的分配 六、折旧费用的分配 七、利息、税金与其他支出的分配,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,4,分配标准的确定原则：合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,5,分配的一般方法：（计算的基本公式）： 选择一定的分配标准 分配率=分配对象的总金额各产品的分配标准之和 某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准分配率,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算
3、,6,一、材料费用的核算,（一）材料的分类 1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 对于发出材料的实际成本，可采用的方法很多，但材料的方法一经确定，便不得随意改动。 2、相应账户的设置 “原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”账户。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,7,（二）材料费用的分配 分配原则： 基本生产车间为生产产品或劳务消耗的材料-基本生产成本；辅助生产车间为提供产品或劳务消耗的材料-辅助生产成本；基本生产车间、分厂、总厂生产管理和服务部门一般消耗的材料-制造费用；厂部行政管理部门消耗的材料
4、-管理费用；独立销售机构消耗的材料-销售费用。 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目； 对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,8,重量比例法 直接材料费用分配率=各种产品共同耗用的材料费用各种产品的重量之和 某种产品应负担材料费用=直接材料费用分配率该种产品实际总重量 例：某企业生产甲乙两种产品，共耗用生铁16000元。甲产品实际重量18000千克，乙产品实际重量14000千克。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素
5、费用的核算,9,定额耗用量比例法 方法一： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,10,例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,2019/1
6、/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,11,运用方法一计算如下： 甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤） 材料消耗量分配率1200（560440）1.2 甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤） 乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤） 合计 1200（公斤） 甲产品应分配的材料费用672 4 2688（元） 乙产品应分配的材料费用528 4 2112（元） 合计 4800（元）,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,12,方法二： 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。
7、公式如下： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,13,运用方法二计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤） 乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤） 2、材料费用分配率（12004）（560440） 4.8 3、甲产品应分配的材料费5604.82688（元） 乙产品应分配的材料费4404.82112（元） 合计 4800（元）,2019/1/8,成本会计
8、/第3-1章要素费用的核算,14,产量比例法 在企业不具备材料消耗定额或材料定额成本的情况下，如果材料费用与产品产量关系比较密切，可采用此法分配材料费用。 材料费用分配率=共同耗用的材料费用各种产品产量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的产量材料费用分配率 标准产量比例法（公式略） *例：材料费用分配表的格式与填制！,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,15,二、周转材料发出和摊销核算,（一）包装物的概念和种类 （1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； （2）随同产品出售而不单独计价的包装物； （3）随同产品出售而单独计价的包装物； （4）出租或出借给购买
9、单位使用的包装物。 （二）包装物发出和摊销核算,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,16,设置“包装物”总账账户。资产类账户，其借方登记包装物增加的数额；贷方登记包装物减少的数额；期末借方余额则表示库存、出租、出借包装物的实有数额。 出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，还必须设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”等五个明细账户。 包装物的日常收发核算可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价，但期末必须将发出包装物的计划成本，通过“材料成本差异”账户，调整为实际成本。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核
10、算,17,发出包装物的核算 包装物生产零用和销售领用时的核算与原材料发出核算相同。借记“基本生产成本”、“销售费用”、“其他业务成本”，贷记“包装物”，月份终了时，贷记“材料成本差异”账户结转差异。 出租、出借包装物摊销额的计算 一次摊销法（优缺点） 五五摊销法：领用时和报废时各摊销其价值的一半。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,18,出租包装物的核算 包装物的出租，属于企业的附营业务，因此，收取的租金应在“其他业务收入”账户核算。 收取的包装物押金，是一种保证金。当购货单位归还包装物时，应及时退还押金，所以押金不能作为收入，在收到或退回押金时，应在“其他应付款”账户中核
11、算。对于逾期未退包装物没收的押金，应转作“营业外收入”。 不论采用什么方法计提的摊销额，都应计入“其他业务成本”账户中核算。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,19,一次摊销法 注意： 退回的包装物，如果已经报废，应将残值冲减“其他业务成本”账户。 我国税法规定，因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税的销项税额。还应借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费”账户。 结转材料成本差异。 五五摊销法 注意：在发出和收回时与一次摊销法的区别！,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,20,出借包装物的核算 出借包装物应收取押金，在收到或退
12、回押金时，应在“其他应付款”账户中核算； 出借包装物不收租金； 在采用一次摊销法计提摊销额时，应借记“销售费用”；贷记“包装物”账户。在采用五五摊销法计提摊销额时，应借记“销售费用”；贷记“包装物包装物摊销”账户。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,21,低值易耗品,1、摊销额的处理： 领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此： 产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”； 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”；,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,22,2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法,（1）一次摊销法
13、 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品） 领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“其他生产成本”等账户，贷记“低值易耗品”账户。 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,23,例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为4。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价40元。试作出必要的会计分录。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,24,领用生产工具， 借：制造费用 600 贷：低
14、值易耗品 600 结转低值易耗品成本差异， 借：制造费用 24 （6004) 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 24 报废生产工具残料入库， 借：原材料 40 贷：制造费用 40,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,25,（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品） 特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。 摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”，分月摊销。 账务处理： 领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；贷记“低值易耗品”科目。 分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”
15、科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,26,例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为2，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,27,领用时， 借：长期待摊费用 36000 贷：低值易耗品 36000 月末调整成本差异 ， 借：长期待摊费用 720 （360002) 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 720 分月摊销时， 借：制造费用 1530【（36000720）24】 贷：长期待摊费用 1530,2019/1/8,成本会计/第3-
16、1章要素费用的核算,28,三、燃料费用分配的核算,其程序和方法与材料费用分配基本相同。 在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。 在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,29,四、外购动力费的核算,外购动力费的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。,2019/1/8,成本会计/第3-1章要素费用的核算,30,外购动力费的分配 在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算，即为按实耗数量比例分配； 无
