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1、第二章会计要素、会计科目和账户,第一节 会计要素一、会计要素定义 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。,二、资产负债表要素（一）资产,指过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源,资产按其流动性,流动资产：是指在一个营业周期内或在一个会计年度内变现、出售或耗用 例：现金、银行存款、交易性金融资产、存货等,非流
2、动资产：是指在一个营业周期以上或在一个年度以上变现、出售或耗用例：长期股权投资、固定资产、无形资产等,资产,（二）负债,负债,企业由过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业,现时义务：指企业必须承担、不可推卸的义务,按流动性,流动负债 例：短期借款、应付账款、应交税金等,非流动负债 例：长期借款、长期应付款、应付债券等,（三）所有者权益 所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称股东权益。,所有者权益 按来源,所有者投入资本:投资者投入企业的部分,包括注册资本和资本溢价,直接计入所有者权益的利得和损失:主要包括营业外收入和营业外支出,
3、留存收益,盈余公积,未分配利润,法定盈余公积,任意盈余公积,所有者权益的构成内容,实收资本,指企业的注册资本,资本公积,资本的溢价部分,盈余公积,按规定比例从净利润中提取的公积金,未分配利润,指企业待分配或留于以后年度分配的利润,区分实收资本与资本公积,A公司 注册资本 100万,张三投资50万,李四投资30万,王五投资20万,借：银行存款100 贷：实收资本张三50 李四30 王五20,投资款项与注册资本相一致，做如下账务处理：,投资款项与注册资本不一致，做如下账务处理：,A公司注册资本100万,张三投资厂房，设备估价70万,李四投资30万,王五投资20万,借：固定资产70 银行存款50 贷
4、：实收资本100 资本公积20,三、利润要素,（一）收入,企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收入,日常活动是指企业为完成经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动,企业日常活动,例：,工业企业 例：生产电脑的A公司（生产加工型） 产品的生产和销售,商品流通企业 例：XX贸易有限公司 （只销售，不生产） 商品购销活动,金融企业 例：银行每天的 存贷款业务,收入不包括为第三方或者客户代收的款项,企业的收入的来源,销售商品收入 例：生产加工型企业，商品贸 易公司销售商品,提供劳务收入 例：劳务公司，物流公司提 供劳务后收取的报酬费,让渡资产的使用
5、 主要是指让渡资产使用权的收入主要包括：（1）利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。（2）使用费收人，主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。,根据重要性的要求，收入可以分为：,主营业务收入 是指销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入例：甲公司销售电风扇100台，每台200元（不含税），甲公司的主营业收入是20000元。,其他业务收入 主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入例：工业企业出租固定资产、出租无形资产，出租包装物和商品，销售材料等实现的收入。,（二）费用,费用,日常活动中发生
6、的,会导致所有者权益减少,与所有者分配利润无关的经济利益的总流出,功能,营业成本：本期已实现销售的商品产品成本和已对外提供的劳务成本。,期间费用：企业为组织管理生产经营，筹资及销售商品等而发生的各项费用。,1.营业成本与期间费用的具体表现：,营业成本,制造费用：是指间接的成本 例：企业生产车间所发生的人工工资，车间固定资产的折旧费。,生产成本：是指直接的成本 例：生产产品的工人工资，生产产品所用的材料。,主营业务成本,其他业务成本,企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品、劳务成本的费用,2.,管理费用：指企业统一负担的公司经费，咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、转让费、研究费用等,
7、财务费用：利息支出（减利息收入），汇兑损益、手续费等。,销售费用：在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、保险费、维修费、广告费等经营费用。,期间费用,（三）利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括营业利润、利润总额、和净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税,四、会计要素的计量属性,企业应当按规定的会计计量属性进行计计量，确定其金额。其属性包括以下五项：（一）历史成本（
8、一般应采用历史成本）历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物（二）重置成本重置成本又称为现行成本，是指按当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。,（三）可变现净值只核算资产,可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（四）现值现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。（五）公允价值资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,第二节 会计等式,一、资产=负债+所有者权益(恒等式或基本等式)企业进行生产经营活动，都必须具备一定数量和
9、种类的资产。,企业资产的来源,所有者投入资本 例：张三投资50万于A公司 A公司银行存款增加50万,债权人的借入资金 例：企业向银行申请贷款300万元 企业银行存款增加300万,生产经营中产生的效益 例：企业销售甲产品50000元款项未收 企业应收账款增加50000元,其中：所有者投入资本和生产经营中所产生的效益这部分权益归属于所有者，形成所有者权益。 债权人借入资金形成债权人的权益，也就是企业的负债。例：银行贷款给企业，对于银行而言是权益，对于企业而言是负债。 资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益,资产与权
10、益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。（具体案例详见教材）二、收入费用=利润 收入和费用配比，其差额就是企业的经营成果，收入费用的差额为实现利润，反之为亏损 收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。（具体案例详见教材）,所以说，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。在一定会计期间将六个会计要素联系起来，就得到以下公式：资产=负债+所有者权益+收入-费用 =负债+所有者权益+利润以上这两个公式是指结账之前的要素联系。会计期末通过结账程序，将利润转入所有者权益后，会计等式仍为会计基本等式。资产=负债+所有者权益（结账后）,一、会计科目的定义和分类（
11、一）会计科目的定义 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础。（二）会计科目的分类(重点) 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；,第三节会计科目,后者是对总分类科目进一步分类、提供更详细、具体会计信息的科目。 对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。,(三）会计科目的设置原则合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一
12、的会计制度的规定。相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。P注：40页会计科目表需重点掌握,一、账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。二、账户的分类 账户的分类与会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户（一级账户）是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为
13、资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。,第四节会计账户及其基本结构,明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。 三、账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪方登记增加、哪方登记减少，取决于账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。,余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额期初余额+本期发生额-本期发生额银行存款借 贷
14、期初余额+本期增加发生额 本期减少发生额 借方发生额合计 贷方发生额合计 期末余额 上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。,四、账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。 两者的联系：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 两者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，无形式结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。,本章提示：1.会计要素包括哪些,哪些要素反映财务状况?哪些反映经营成果?2.会计等式包括哪些?3.费用按功能分哪两部分?期间费用包括什么?4.会计要素的计量属性有哪些?5.什么是会计科目?什么是会计账户?6.账户的四个金额要素是什么?7.账户与科目的联系和区别是什么?,
