《“营改增”账务处理误区-课程讲解小字版》由会员分享，可在线阅读，更多相关《“营改增”账务处理误区-课程讲解小字版（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2016-6-23 1 “营改增”账务处理误区 2016年6月 赵金梅 赵金梅 资深财税咨询顾问、纳税筹划专家、高级财税培训讲师。 中国人民大学财务管理学博士。擅长将会计、税务与计算机软件相结 合。具有10多年的财税领域培训及咨询经验，曾为中国石油、中国石 化、中粮集团、中国移动、机械工业出版社、LG集团、航天科工集 团、北京汇源饮料食品集团、中建集团、鲁花集团等企业进行税务培 训及纳税筹划。2016年畅销书营改增实战作者之一。 讲师介绍 一、“应交税费应交增值税”设置三级明细 二、 “应交税费应交增值税”期末有余额 三、增值税的“销售额”= 收入 四、取得增值税专用发票即增加“进项税额” 五
2、、抵减=抵扣 六、小微企业免征政府性基金不用做账 目录 掌握增值税核算科目的基本设置 熟悉一般纳税人的基本账务处理流程 理解营改增特殊事项的财税处理要点 学习目标 一、“应交税费应交增值税”设置三级明细 设置增值税核算的会计科目时应遵循怎样的原则? 答：增值税一般纳税人在进行增值税相关会计科目设置时,应遵循以 下原则： （1） 合法性：指所设置的会计科目应当符合会计准则的相关规定。 （2） 相关性：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的 会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 （3） 实用性：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单 位实际需要。 2016-6-23 2 7 “
3、应交税费-应交增值税” 下设进项税额、已交税金、减免税款、出口销售抵减内销税、 转出未交增值税、待抵扣进项税（仅用于辅导期）、营改增抵减的销项税 额等借方专栏和销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等 贷方专栏 “应交税费-未交增值税” “应交税费-增值税检查调整” “应交税费-待抵扣进项税额” “应交税费-增值税留抵税额 ” 8 环节买价进项税价税合计 110017117 假设增值税税率17% 借：库存商品100 应交税费 应交增值税 （进项税额） 17 贷：银行存款117 借：库存商品100 应交税费 应交增值税 进项税额 17 贷：银行存款117 进项税额通过“应交税费应交增值
4、税进项税额”核算？ “进项税额”的明细设置至少应该包括下图所列示的几项。 每月将该表汇总，就可以与增值税纳税申报表的附表二本 期进项税额明细中的第一大项“一、申报抵扣的进项税额” 相对应，从而实现账税信息一致。 提示1：这些信息有些能从相关系统中直接导出，如从“中 兴通抵扣联信息采集系统”中直接将认证的发票信息输出。 提示2：该表按纳税期限每期一份，如果企业是按月申报的， 则每月一份；如果是按季度申报的，则每季度一份。 11 环节售价进项税价税合计 212020.4140.4 假设增值税税率17% 借：银行存款140.4 贷：应交税费 应交增值税 （销项税额）20.4 主营业务收入120 借：
5、银行存款140.4 贷：应交税费 应交增值税 销项税额20.4 主营业务收入120 销项税额通过“应交税费应交增值税销项税额”核算？ “销项税额”的明细设置至少应该包括下图所列示的几项 “项目”的主要有：一般计税方法计税、简易计税方法计税、免抵退税和免税，与 增值税纳税申报表的附表一本期销售情况明细中的A列相对应；“栏次”主要 有：全部征税项目、即征即退、免抵退税和免税四项，与增值税纳税申报表的附表 一本期销售情况明细中的B列相对应；“内容”是指增值税的应税项目，包括： 货物及加工修理修配劳务、有形动产租赁服务和应税服务；“发票开具情况”主要 与值税纳税申报表的附表一本期销售情况明细的表头相对
6、应，包括：开具税控 增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票和纳税检查调整，其中纳税检查调整 项目要与“应交税费增值税检查调整”账户的发生额相匹配。 2016-6-23 3 提示1：如果已经开具了发票，建议在该明细中匹配 发票的相关信息，如“发票代码”、“发票号码”以及 客户的相关资料，这些信息都可以从相关的开票系统软 件中导出，如“发票税控系统开票软件”等。 提示2：该表按纳税期限每期一份，如果企业是按月 申报的，则每月一份；如果是按季度申报的，则每季度 一份。 能够进项税额转出的信息应该是“应交税费应交增值税 （进项税额）”中登记过的信息，在此需要重点登记“转 出事由”，该转出事由应该与增
7、值税纳税申报表的附表二 本期进项税额明细中的第二大项“二、进项税额转出 额”相对应。按照增值税的纳税申报期汇总后，该明细信 息应该账税一致。 二、“应交税费应交增值税”期末有余额 借方：（1）进项税额 1、购进的不含税价为3000元、增值税为510元的原材料。 借：原材料3000 应交税费应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款3510 借方：（2）已交税金 2、企业每月15日预缴一次增值税，每次预缴2000元。预 缴时的账务处理： 借：应交税费应交增值税（已交税金）2000 贷：银行存款2000 贷方：（1）销项税额 3、提供一咨询服务不含税价值为10万元，销项税额为6000元 的咨询服务
8、 借：银行存款106000 贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额）6000 2016-6-23 4 贷方：（2）进项税额转出 4、试点地区一般纳税人将外购的材料10000元用于个人消费， 账务处理： 借：管理费用11700 贷：原材料10000 应交税费应交增值税（进项税转出）1700 应交税费应交增值税 借贷 510.00 2000.00 6000.00 1700.00 2510.00 7700.00 7700-2510=5190 借方：（3）转出未交增值税 5、企业增值税账户贷方销项税额为2510元，借方的进项税额为 7700元，月末账务处理： 借：应交税费应交增值税
9、（转出未交增值税）5190 贷：应交税费未交增值税5190 应交税费应交增值税 借贷 510.00 2000.00 5190.00 6000.00 1700.00 7700.007700.00 0.000.00 应交税费未交增值税 借贷 5190.00 实际缴纳增值税金 次月初，实际缴纳上月增值税额为5190元，银行转账支付： 借：应交税费未交增值税 5190 贷：银行存款5190 2016-6-23 5 应交税费未交增值税 借贷 5190.00 5190.00 5190.005190.00 0.000.00 小结： “应交税费应交增值税”只核算当月增值税的 发生情况，余额为零； “应交税费未
10、交增值税” 核算当月月底、月初 实际增值税缴纳情况。 三、增值税的“销售额”= 收入 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以 下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或 者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外： （一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府 及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 （二）
11、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服 务。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于 公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产， 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 30 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及 进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。（中华人民共和国增值税 暂行条例）
12、 货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方 按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复 原状和功能的业务 2016-6-23 6 31 实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福
13、利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 1、某企业主营美容健身服务，2016年5月收到客户的美容卡充值 费用2000元，可以直接给客户开增值税专用发票确认收入吗？ 没有开票： 1、收款时 借：银行存款 2000 贷：预收账款 2000 2、2016年5月消费了300元 借：预收账款 300 贷：主营业务收入 283.02 应交税费应交增值税（销项税额） 16.98 如果不用开票，纳税申报时填入“未开具发票”项目 1
14、、某企业主营美容健身服务，2016年5月收到客户的美容卡充值 费用2000元，可以直接给客户开增值税专用发票确认收入吗？ 如果收款时开票： 1、收款时 借：银行存款 2000 贷：预收账款 1886.8 应交税费应交增值税（销项税额） 113.2 2、2016年5月消费了300元 借：预收账款 283.02 贷：主营业务收入 283.02 纳税申报时填入“开具其他发票”项目 四、取得增值税专用发票即增加“进项税额” 很多企业的会计在取得允许抵扣的进项税额的海关进口增值税专用缴 款书后，还没有认证或者稽核比对就习惯性的计入“应交税费应 交增值税（进项税额）”，没有充分考虑有些发票是可能认证不通过
15、 或者稽核比对结果不相符。 因此建议企业在取得增值税相关抵扣凭证后，先判断一下是否需要认 证或者稽核比对，如果不需要，可以直接计入“应交税费应交增 值税（进项税额）”，如果需要，建议先计入“应交税费增值税待 抵扣税额”，等认证通过或者稽核比对相符后再计入“应交税费 应交增值税（进项税额）”。 例：乐上商贸是增值税的一般纳税人，2016年5月购进的不含税价 为3000元、增值税为510元的原材料，取得了税控增值税专用发票， 当月尚未认证。2016年6月，将上月发票进行了认证，认证结果为 “自动通过”。 2016年5月，取得专用发票，但尚未认证的账务处理如下： 借：原材料3000 应交税费增值税待
16、抵扣税额 510 贷：银行存款3510 2016年6月，专用发票通过认证，账务处理如下： 借：应交税费应交增值税（进项税额）510 贷：应交税费增值税待抵扣税额 510 这样的账务处理，可以使“应交税费应交增值税”只反映记入增 值税当期的发生情况，同时对发票的认证情况进行了详细记录，清 晰明了。 2016-6-23 7 国家税务总局公告2016年第15号 国家税务总局关于发布不 动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在 会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生 的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销 项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以 及抵债等各种形式取得的不动产。 纳税人新
