注协年报讲课

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1、最新会计政策讲解,市财政局会计处 林菊红 ,仅供参考,1,目录,医院会计制度 会计改革与发展“十二五” 规划 小企业会计准则,仅供参考,2,医院会计制度,仅供参考,3,仅供参考,4,医院会计制度,文号：财会201027号、沪财会201114号 发布日期：20101231、20110223 实施： 自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行 自2012年1月1日起在全国施行 1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字199858号）同时废止,注会审计,医院会计制度第六条第二款： 医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。 医院财务制度第六条第二款： 三级医院须

2、设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。,仅供参考,5,仅供参考,6,新制度出台背景,现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的要求 关于深化医药卫生体制改革的意见 医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009-2011） 财政科学化精细化管理的基础 推进公共部门会计改革的需要,仅供参考,7,主要变化,新制度近6万字VS旧制度2万字全面修订 调整制度适用范围 增加财政预算改革相关核算内容 基建并入“大账” 取消修购基金和固定基金、计提折旧 合并医疗药品收支核算 药品：进价核算 梳理完善科目体系及核算内容,仅供参考,8,适用范围,各级各类独立核算 的公立医院,社会资本举办的 非营利性医

3、疗机构,医院会计制度,基层医疗卫生 机构会计制度,基层医疗卫生机构,执行,参照执行,执行,仅供参考,9,主要变化,完善医疗成本归集核算体系 规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理 改进完善财务报告体系 引入注册会计师审计制度,会计改革与发展“十二五”规划纲要,仅供参考,10,会计改革与发展“十二五”规划纲要,财会201119号、沪财会201169号 2011年2015年 提出了50条具体会计工作计划 第2条 第4条至第10条,仅供参考,11,第二条,2.夯实会计基础工作。健全会计基础工作制度体系，完善会计基础工作规范、会计信息化工作规范和会计档案管理办法，规范会计工作秩序，提

4、高会计工作规范化水平。加强对代理记账机构的监督和指导。,仅供参考,12,第四条,4.健全企业会计准则体系。根据加快转变经济发展方式的新要求、资本市场和国有企业改革发展的新情况以及国际财务报告准则的新变化，深入开展相关会计准则研究，不断完善企业会计准则体系，保持企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，促进发挥企业会计准则在经济社会发展中的基础作用。加强企业成本管理，建立健全企业产品成本相关制度。,仅供参考,13,第五条,5.建立健全小企业会计准则体系。规范和加强小企业会计工作，是贯彻落实国家有关扶持小企业政策的重要举措，对于提高税收征管质量，防范小企业信贷风险，促进小企业健康发展具有重要意义。

5、适时发布实施小企业会计准则，并根据实际情况不断完善，构建包括小企业会计准则、应用指南等在内的小企业会计准则体系。,仅供参考,14,第六条,6.全面实施企业会计标准体系。在上市公司和大中型企业范围内，实施企业会计准则。在小型企业范围内，实施小企业会计准则。相应废止行业会计制度、企业会计制度等原有企业会计处理规定。建立健全相关部门间企业会计标准实施的联动监管机制，形成各司其职、协调有序的格局；建立健全各级财政部门间的沟通协调机制，形成上下联动、齐抓共管的格局。,仅供参考,15,第六条（继）,6.创新企业会计标准实施的监管手段，加强企业会计标准后评估工作，总结做好上市公司年报分析工作，探索开展非上市

6、大中型企业年报分析工作，研究开展小企业会计信息采集、分析工作，通过后评估促进完善企业会计标准体系，提升会计管理水平。,仅供参考,16,第七条,7.全面推进事业单位会计改革。根据推进事业单位改革、促进事业单位健康发展的需要，借鉴国际经验，结合医院、高校会计改革成果，全面修订事业单位会计准则和事业单位会计制度，整合事业单位行业会计制度。,仅供参考,17,第八条,8.建立健全政府会计准则体系。从我国实际情况出发，借鉴国际经验和我国企业会计改革的成功做法，建立健全以满足政府财务管理和财务信息需求为目标，以权责发生制为基础，包括基本准则、若干具体准则和应用指南在内的政府会计准则体系，不断提高公共财政管理

7、科学化精细化水平。,仅供参考,18,第九条,9.健全社会保险基金会计标准体系。适应社会保障体制改革的需要，深入调查了解养老、失业、医疗等社会保险基金会计制度的实施情况，适时修订或制定相关会计制度，保障社会保险基金安全，提高基金管理水平，促进社会保险事业健康发展。,仅供参考,19,第十条,10.完善民间非营利组织会计标准。配合社会事业发展的需要，持续跟踪了解基金会、社会团体以及民办医疗、教育等民办非企业单位等方面会计制度的实施情况，及时解决存在的问题，并根据新业务、新情况适时修订民间非营利组织会计制度，促进社会事业健康发展。,仅供参考,20,小企业会计准则,仅供参考,21,22,小企业会计准则,

8、小企业会计准则,2011年10月18日，财政部颁布小企业会计准则（财会201117号）: 自2013年1月1日起在小企业范围内施行 鼓励小企业提前执行 2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止,23,仅供参考,小企业会计准则,关于贯彻实施小企业会计准则的指导意见（财会201120号） 财政部 工业和信息化部 国家税务总局 工商总局 银监会,仅供参考,24,上海转发文件,关于转发财政部关于印发小企业会计准则的通知的通知（沪财会20127号） 提出四点要求： 加强组织领导，有序推进新准则的顺利实施 加强宣传培训，为实施新准则夯实基础 加强业务指导，确保新准则平稳衔接实施

9、到位 加强跟踪评估，促进企业会计核算更趋规范,仅供参考,25,上海转发文件,三、加强业务指导，确保新准则平稳衔接实施到位 财政部门要明确小企业会计准则执行要求和程序，要指导本区县小企业做好新旧衔接，督促小企业按时执行本准则，并鼓励本区县不少于20%的小企业提前执行。,仅供参考,26,小准则目录,背景 框架 范围 创新,27,仅供参考,一、背景,1.小企业对国民经济发展具有重要的作用 2.中小主体国际财务报告准则（IFRS for SMEs）的出台 3.中国会计准则国际趋同 4.税收征管需求的不断提高,28,仅供参考,二、框架,体例： 正文（10章90条） 附录： 会计科目、主要账务处理和财务报

10、表,29,仅供参考,二、框架,正文： 总则 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润及利润分配 财务报表 外币业务 附则,30,仅供参考,二、框架,小企业会计制度： 总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明,31,仅供参考,三、范围,适用于小企业 是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定（工信部联企业2011300号）所规定的小型企业标准的企业。 微型企业参照执行,32,仅供参考,三、范围,下列企业不得执行小准则： 股票或债券在市场上公开交易的小企业 金融机构或其他具有金融性质的小企业 企业集团内的母公司和子公司,仅供参考,33,三、范围

11、,已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则,仅供参考,34,三、范围,小制度（2004）： 适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。 本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。,35,仅供参考,三、范围,执行中需要转换会计制度的情况 如果执行了小企业会计准则以后，发生下列情况之一的，应当改为执行企业会计准则：

12、 需要公开发行股票和债券的。 因经营规模或企业性质变化导致不符合300号文件规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则,36,仅供参考,四、创新,资产减值无退路 政府补助单独化 固定资产限制多 收入核算亮点多 投资核算变化大 会计科目大调整 财务报表大变脸,仅供参考,37,资产减值无退路,小企业会计准则规定，资产不要求计提资产减值准备，实际发生资产损失时，应当作为损失计入当期损益，同时冲销相关资产。同时，小企业会计准则还明确规定资产实际损失的标准，并与企业所得税收中有关认定标准保持高度统一。,仅供参考,38,39,资产减值无退路,涉及的项目： 第十

13、条：坏账损失 第十五条：存货毁损、盘亏 第二十一条：长期债券投资损失 第二十六条：长期股权投资损失 第三十四条：固定资产损失 第四十二条：无形资产损失,资产减值无退路,应收账款坏账： 小企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回 账面价值小于可收回金额,40,仅供参考,资产减值无退路,应收账款-小制度（2004）： 小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提有关的坏账准备 计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法由小企业自行确定,

14、41,仅供参考,资产减值无退路,应收账款-小制度（2004）： 提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目;应提数小于其账面余额的差额，作相反会计分录。 对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目,42,仅供

15、参考,资产减值无退路,应收款项小准则： 小企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。 小企业实际发生坏账时，应当按照实际发生的坏账金额，借记“营业外支出”科目，贷记“应收账款”等科目,43,仅供参考,资产减值无退路,应收款项小准则： 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，可以作为坏账损失： 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的

16、。 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,44,仅供参考,资产减值无退路,存货跌价： 原因：毁损、陈旧过时或销售价格低于成本 账面价值低于可变现净值 可变现净值=售价-完工成本-销售费用及税金,45,仅供参考,资产减值无退路,小制度（2004）： 当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备: 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 因产品更新换代，原有库存材料或商品已不适应新产品的需要，而相关材料或商品的市场价格又低于其账面成本 因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明有关存货实质上发生减值的情况。,46,仅供参考,资产减值无退路,小制度（2004）： 会计期末，小企业计算出存货可变现净值