《中级会计实务 刘忠基础班讲义100_2004_j_dy》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务 刘忠基础班讲义100_2004_j_dy（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1【打印版】第三节合并财务报表的编制二、按权益法调整对子公司的长期股权投资内容 投资当年1.子公司盈亏的调整 借或贷：长期股权投资 贷或借：投资收益2.子公司宣告分派现金股利的调整 借：投资收益 贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益变动的调整 借或贷：长期股权投资 贷或借：其他综合收益本年4.子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的调整借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积本年连续编制的情况下：内容 投资当年 投资当年1.子公司盈亏的调整 借或贷：长期股权投资 贷或借：投资收益2.子公司宣告分派现金股利的调整 借：投资收益 贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益变动
2、的调整 借或贷：长期股权投资 贷或借：其他综合收益本年4.子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的调整略借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积本年以后年度（连续编制）借或贷：长期股权投资贷或借：未分配利润年初借：未分配利润年初贷：长期股权投资合并报表编制的调整分录并非会计凭证中的正式分录，只是在工作底稿中编制的，所以次年要对上年度编制的调整分录重新编制。借或贷：长期股权投资贷或借：其他综合收益年初2借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积年初内容 投资当年 以后年度（连续编制） +1.子公司盈亏调整 借或贷：长期股权投资贷或借：投资收益借或贷：长期股权投资贷或借：未分配利
3、润年初2.子公司宣告分派现金股利的调整 借：投资收益贷：长期股权投资借：未分配利润年初贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益变动的调整 借或贷：长期股权投资贷或借：其他综合收益本年借或贷：长期股权投资贷或借：其他综合收益年初4.子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动的调整借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积本年借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积年初【例题】2015 年 1 月 1 日甲公司对乙公司进行股权投资，以货币资金 8 000 万元取得乙公司有表决权股份的 70%，从当日起可以控制乙公司（非同一控制下企业合并） 。投资当日乙公司可辨认净资产账面价值为 8 80
4、0 万元（公允价值为 9 000万元，差额源于一台管理用固定资产公允价值高于账面价值 200 万元，预计尚可使用 5 年，直线法计提折旧，净残值为 0） 。2015 年度乙公司实现净利润 2 000 万元，提取盈余公积 200 万元，可供出售金融资产期末公允价值上升 500 万元，分配现金股利 1 000 万元，无其他导致所有者权益变动事项。2016 年度乙公司实现净利润 2 500 万元，提取盈余公积 250 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。假定甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。 （不考虑所得税的影响）要求：编制上述业务在合并报表工作底稿中的调整分录。【答案】2015 年度
5、：借：固定资产 200贷：资本公积本年 200借：管理费用40贷：固定资产40以乙公司 2015 年 1 月 1 日各项可辨认资产等的公允价值为基础计算当年公允口径净利润=2000-40=1 960（万元） 。借：长期股权投资1 372 1 96070%贷：投资收益 1 372借：长期股权投资 35050070%贷：其他综合收益本年 350借：投资收益 7001 00070%贷：长期股权投资 7003借：长期股权投资 1 022贷：未分配利润年初 672 1 372-700其他综合收益年初 350以乙公司 2015 年 1 月 1 日各项可辨认资产等的公允价值为基础计算 2016 年公允口径净
6、利润=2 500-40=2 460（万元） 。借：长期股权投资1 722 2 46070%贷：投资收益 1 722三、合并抵销分录的编制1.母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销3.母子公司内部债权债务的抵销4.母子公司内部商品交易的抵销5.母子公司内部固定资产交易的抵销6.母子公司内部无形资产交易的抵销7.现金流入与现金流出的抵销【提示】合并报表编制的抵销分录并非会计凭证中的正式分录，只是在工作底稿中编制，所以次年要对上年度编制的抵销分录重新编制。（一）母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销45【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损） ，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末67随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
