税务筹划讲解(企业所得税)

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1、第六章 企业所得税税收筹划,知识目标： 了解企业所得税法的基本内容，把握企业所得税税收筹划的基本思路； 掌握企业所得税纳税人与税率税收筹划的方法； 掌握企业所得税应纳税所得额税收筹划的方法； 掌握企业所得税税收缴纳税收筹划的方法； 掌握企业所得税税收优惠税收筹划的方法。 技能目标： 能够熟练运用企业所得税税收筹划的基本技能。,6.1 纳税人与适用税率的税收筹划,6.1.1 纳税人身份的税收筹划 一是企业成立之时要结合行业和企业经营等情况确定组织形式，即个人独资企业、合伙企业、公司制企业以及个体工商户等身份的选择，因为不同的组织身份会面对不同的税收政策，从企业整体利益最大化以及税负最小化出发，考

2、虑新设企业的组织形式或核算形式； 二是通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内部设立子公司或者分公司的选择，以达到规避高税负，综合收益最大化的目的。,1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择,一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思路如下： （1）从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题。 （2）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。 （3）在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，还要充分考虑

3、可能出现的各种风险。,【案例6-1】王先生自办企业，2014年应税所得额为300 000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为： 300 00035%14 75090 25O（元） 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为： 300 00025%300 000（125%）20%120 000（元） 投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税29 750元（120 00090 250）。在进行公司组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额

4、等因素的基础上，选择税负较小的组织形式。,2.企业的从属机构形式的选择,企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税负较轻，但不享受税收优惠政策。 在进行纳税筹划时，应该根据具体情况分析，选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。,第一种情况：预计适用优惠税率的

5、分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税。 第二种情况：预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。 第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。 第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。,如果在

6、境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，在设立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠，一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润与总公司合并纳税。 但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经营期间若发生分公司经营亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。,【案例6-2】某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元

7、，其分公司甲实现利润100万元，分公司乙亏损150万元，企业所得税税率为25%，则该公司该纳税年度应纳税额为： （1000100-150）25%237.5（万元） 分析：如果把上述甲、乙分公司换成子公司，总体税负就不一样。 公司本部应纳所得税100025%250（万元） 甲公司应纳所得税10025%25（万元） 乙公司由于当年度亏损无须缴纳所得税。公司整体税负25025275（万元），高出总分公司的整体税负37.5万元，因此，在这种情况下，选择设立分公司更有利。,3.企业类型的选择,新税法实施后，企业所得税率统一为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税，符合条件的

8、小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。对企业来说，应尽量向高新技术企业的方向发展，享受优惠税率，降低税负。小型企业应对盈利水平进行预测，如果将低部分利润可以获得较多的所得税降低额，则应将企业的盈利水平控制在国家规定的微利企业标准之内，争取适用20%的低税率。,【实例6-3】某工业企业从业人数96人，资产总额2 500万元，1-11月份的销售收入为250万元，如果该企业12月份按正常销售方式，确认销售收入实现60万元，年终汇算时收入总额为310万元，假设它的应税所得率是10。那么，这家企业该年度的应纳税所得额为31万元（310万元10），就只能适用于25的税率，则该公司的应纳税额为7.7

9、5万元（31万元25%）。 如果企业把12月份60万元的产品，采取分期收款结算方式销售，按合同中的约定分两次收回价款，第一期在12月31日收回价款的1/2，第二期在下个纳税年度收回价款的1/2，那么，该企业12月份确认的应税收入就是30万元，全年收入就是280万元，按10%应税所得率计算，应纳税所得额为28万元（280万元10%），符合小型微利企业的标准，适用优惠税率20%，需缴纳全业所得税5.6万元（28万元20%）。,因为利用小型微利企业以及高新技术企业的低税率优惠政策都有严格的条件限制，企业可以通过设立子公司或者将部分分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的低税率优惠。如果企业自身难以改

10、造成高技术企业，可以考虑重新设立一个属于高科技企业的子公司或者将某一分支机构改造成高科技企业。,【实例6-4】某生产企业拥有员工120人，资产总额为5000万元，适用所得税率为25% ，2008年企业应纳税所得额为50万元，该企业内有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产成品，其中半成品除了供应本企业生产原材料之外，还有少量外销。该企业的产成品和办产品的价格及市场稳定。如何筹划？ 【解析】应纳税企业所得税额5025%12.5（万元） 筹划思路：将企业的两个车间分立为两个独立核算的生产企业，符合微利企业的认定条件，可享受20%优惠税率，减少所得税支出2.5万元（505%）。,4.外资企业纳税人身

11、份的税收筹划,我们知道，无论是外商投资企业还是外国企业，都有两种可能：一是作为居民纳税人；一是作为非居民纳税人。居民纳税人与非居民纳税人最大的差别在于居民纳税人负有无限纳税义务，不仅要将来源于中国境内的所得申报纳税，而且要将来源于国外的收入和所得申报纳税；而作为非居民纳税人，只负有有限纳税义务，仅对来源于中国境内的收入纳税。 企业就应当进行必要的税收筹划，尽可能作为非居民纳税人负有限纳税义务，从而达到合法节约税款支出的目的。,【案例6-5】M国一家跨国公司（以下简称M公司）欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业，该公司于2008年11月4日派遣了一名经济顾问来我国进行投资政策考察。这位顾问在选择

12、中外合作还是中外合资形式投资时，向我国有关部门进行了投资与涉外税收政策方面的咨询。根据市场调查分析预测，M国总公司2009年应纳税所得额为1000万美元，按M国公司所得税的规定应缴纳34的公司所得税；2009年其在中国投资的企业发生亏损额为200万美元；M公司在H国有一子公司（以下简称H公司），2009年该子公司的应纳税所得额为500万美元，H国的公司所得税税率为40。 从投资项目和税收筹划角度分析，该经济顾问应当作出何种选择呢？是设立中外合作企业好还是中外合资企业好？以及由谁来投资更好？,分析：结合考查情况，可拟定如下方案： 方案1：由M公司投资设立中外合资企业。由M公司投资并采用中外合资企

13、业的投资形式，在M国和中国都将视为股份有限公司，其亏损只能在中外合资企业内部弥补。 M公司2009年实际应该缴纳M国公司所得税: 100034340（万美元） H公司2009年实际应该缴纳H国公司所得税: 50040200（万美元） 两公司纳税总额340200540（万美元） 方案2：由H公司投资设立中外合资企业。由H公司投资并采用中外合资企业的投资形式，在H国和中国也都将视为股份有限公司，其亏损只能在该中外合资企业内部弥补。其效果同方案1。,方案3：由M公司投资设立中外合作企业。由M公司投资并采用中外合作企业的投资形式，在M国和中国则被视为负有无限责任的合伙公司，其亏损可以在M公司内弥补。通

14、过M公司弥补亏损的办法，不仅可以减轻企业开办初期的压力，同时还可以使总公司通过转让定价的办法，减轻总公司的税收负担。 M公司2009年实际应该缴纳M国公司所得税: （1000200）34272（万美元） H公司2009年实际应该缴纳H国公司所得税: 50040200（万美元） 两公司纳税总额272200472（万美元）,方案4：由H公司投资设立中外合作企业。由H公司投资并采用中外合作企业的投资形式，在H国和中国都被视为负有无限责任的合伙公司，其亏损可以在H公司内弥补。通过H公司弥补亏损的办法，也可以减轻企业开办初期的压力，同时还可以使总公司通过转让定价的办法，减轻总公司的税收负担。 M公司20

15、09年实际应该缴纳M国公司所得税: 100034340（万美元） H公司2009年实际应该缴纳H国公司所得税: （500200）40120（万美元） 两公司纳税总额340120460（万美元）,结论：经过以上分析，方案4的应纳税额明显低于其他方案。通过筹划，M公司可以获得80万美元（540460）的收益。所以，最后这位经济顾问认为这个项目应采用中外合作企业的形式，并认为不应由该公司投资，而应改由该公司设在H国的子公司投资。,6.1.2 利用利润转移进行税收筹划,对于既有适用25%税率也有适用20%税率以及适用15%税率企业集团而言，可以适当的将适用25%税率的企业的收入转移到适用20%税率或者

16、适用15%税率的企业中，从而适当降低企业集团的所得税负担。,利用利润转移进行税收筹划图示,利润从高税率年度向低税率年度转移,利润从高税率企业向低税率企业转移,同一控制下的企业之间存在税率差异,年度之间存在税率差异,利用利润转移进行税收筹划,成本加成法,纳税调整,正常纳税,是否符合独立交易原则,关联企业,再销售价格法,独立交易价格法,其他合理方法,向税务机关申请,达成预约定价安排,企业执行该安排,否,是,【实例6-6】某企业2007纳税年度的应纳税所得额为8 000万，适用的企业所得税税率为33%，该企业在2008纳税年度的应纳税所得额为9 000万，适用的企业所得税税率为25。请计算该企业在2007纳税年度和2008纳税年度所应当缴纳的企业所得税税款，并挺出纳税筹划方案。 【解析】(1)该企业2007纳税年度应当缴纳企业所得税：8000332640（万元）。 (2)该企业2008纳税年度应当缴纳企业所得税：9000