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1、第7章 无形资产及其他资产,第一节 无形资产第二节 其他资产,第一节 无形资产一、无形资产的概念 （一）概念 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产。,（二）无形资产的特征： 1.没有实物形态。 2.属于非货币性长期资产,使企业长期收益。 3.持有的目的是使用而不是出售。 4.所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。,二、无形资产的分类1.按使用期限划分 ：有期限的和无期限的无形资产 2.按经济内容划分：专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术,3.按取得方式（来源）划分 ： 1)购入的无形资产2)企业自行开发研究的 3)投资者投入的无形资产 4)接受捐赠的无
2、形资产5)债务重组得到的无形资产 6)非货币性资产交换得到的无形资产,三、无形资产的确认条件 （1）符合无形资产的定义（2）该资产很可能导致企业经济利益的流入；（3）该资产的成本能够可靠地计量。,四、无形资产的初始计量（一）自行开发企业内部研究方开发项目应区分为研究阶段和开发阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术进行的独创性的有计划的调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发作准备，将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产具有较大的不确定性。,开发是指进行商业化生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置和产品等。,企业自行进行的研究开发项目
3、支出应当区分:研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，都属于费用化支出，在发生当期计入当期损益（管理费用）,开发阶段的支出则要判断：如果同时满足无形资产确认条件，则应资本化，将其确认为无形资产。如果不满足无形资产确认条件的，也要予以费用化，期末计入当期损益。,“研发支出”账户成本类账户核算企业研究开发无形资产过程中发生的各项支出借方登记发生的各种研发支出贷方登记转入费用账户的费用化支出和转入无形走资产账户的资本化支出余额在借方，表示累计发生的资本化支出,“研发支出”发生的各种 转入费用账户的研发支出 费用化支出 转入无形走资产 账户的支出余额：累计发生的资本化支出,该账户设两个二级账户费用
4、化支出资本化支出,企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，计入“研发支出”科目的借方。,对于不符合资本化条件的研发支出，期末，转入当期管理费用符合资本化条件的，在无形资产达到预定用途时转入“无形资产”账户符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中。,例:2007.1.1甲公司董事会批准研发某新技术,研究成功将降低公司生产成本.研发过程中发生材料费400 000元,人工费200 000元,另支付其他费用100 000元,总计700 000元,其中,符合资本化条件的支出500 000元.2007.12.31该技术达到预定用途
5、.,发生研发支出:,借：研发支出费用化支出 200 000 资本化支出 500 000 贷：原材料 400 000 应付职工薪酬 200 000 银行存款 100 000,借：管理费用 200 000 无形资产 500 000 贷：研发支出-费用化支出 200 000 -资本化支出 500 000,达到预定用途:,例:甲公司研究开发一项技术，截止到2007.12.31发生材料费200 000元,人工费100 000元,竟测试研究阶段完成，从2008.1.1开始进入开发阶段。08年工发生研究支出存款400 000元,符合资本化条件。2008.6.30该技术达到预定用途.,07年发生费用时借：研发
6、支出费用化支出 300 000 贷：原材料 200 000 应付职工薪酬 100 00007.12.31借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 300 000,08年发生费用时借：研发支出资本化支出 400 000 贷：银行存款 400 00008年6月30日借：无形资产400 000 贷：研发支出资本化支出 400 000,（二）购入的无形资产按实际支付的价款借：无形资产 贷：银行存款,(三）投资者投入的无形资产 按投资各方确认的价值借：无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积-股本溢价,3.接受捐赠的无形资产按确定的实际成本借：无形资产 贷：递延所得税负债(入账价值*所得税率) 营业外收入 (
7、差额),五、无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产应进行摊销,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。当月增加的当月开始摊销,当月减少的,当月不再摊销。无形资产的摊销方法：直线法和生产总量法,使用寿命有限的无形资产残值为零。例外:有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;根据活跃市场得到预计残值,且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在.,直线法摊销： 年摊销额无形资产价值/无形资产预计受益年限 月摊销额年摊销额/12无形资产摊销核算：按摊销金额一般计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。（出租例外）,借：管理费用/制造费用(自用) 其他业务成本(出租) 贷：累计摊销,六、无形资产报废
8、,若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的摊余价值全部转销。借:累计摊销 营业外支出 无形资产减值准备 贷:无形资产,六、无形资产报废 例:2007.12.31甲公司一项专利权账面余额800 000元,摊销期10年,采用直线法摊销,已摊销4年,残值为零,已累计计提减值准备200 000元,此无形资产已不能为企业带来经济利益,做报废处理.,借:累计摊销(800000104) 320 000 营业外支出(倒挤) 280 000 无形资产减值准备 200 000 贷:无形资产 800 000,七、无形资产的转让 （一）转让所有权 转让无形资产所有权即无形资产的出售，是指
9、在转让无形资产以后，企业不再对转让的无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。,若出售无形资产取得收益：借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税等科目 营业外收入处置非流动资产利得,若出售无形资产发生损失： 借：银行存款等科目 累计摊销 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产 应交税费应交营业税,（二）转让使用权 无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权，仍拥有使用、收益和处置的权利。受让方只能在合同范围内合理使用而无权转让。,企业转让无形资产使用权取得收入时：摊销无形资产时：计算应交税费时：,借：银行存款 贷：其他业务
10、收入,借：其他业务成本 贷：累计摊销,借：营业税金及附加 贷：应交税费,八、无形资产的期末计价 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项无形资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理的预计其给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当按其差额计提减值准备： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备无形资产减值准备一经计提，不转回。,第二节 其他资产,其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产，主要包括长期待摊费用、银行冻结存款和诉讼中的财产等。 一、长期待摊费用 二、其他长期资产,一、长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。例如：经营租入固定资产改良支出。 长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。,发生时: 借:长期待摊费用 贷:银行存款等摊销时: 借:制造费用/销售费用/管理费用 贷:长期待摊费用,二、其他长期资产 其他长期资产一般包括国家批准储备的特准物资、银行冻结存款、临时设施以及诉讼中的财产等。 其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目核算。,
