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1、新纳税申报表对“职工薪酬”的分析依靠两张附表可能不够2014 年 12 月 26 日 20:07 新浪博客新纳税申报表对“职工薪酬”的分析依靠两张附表可能不够作者：冯建华近日， 国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2014年版） 的公告 （国家税务总局公告 2014 年第 63 号） ，对已实施 6 年，适用于实行查账征收的企业所得税纳税人的“企业所得税年度纳税申报表”进行了修订。新的企业所得税纳税申报表共有 41 张，其中 A104000期间费用明细表 、A105050 职工薪酬纳税调整明细表都是新增的。这两份附表的内容，无论是从纳税人申报纳税进行风险防范，还
2、是税务机关进行所得税后续管理纳税评估，都是必须。在根据不同纳税人企业的职工薪酬数据进行填报分析时，发现仅有这两张表是不够的，还会产生疑问，若有一张类似A105051职工薪酬明细表 的三级附表就更好了。在一级附表 A104000期间费用明细表 中， ”职工薪酬”的数据是从“管理费用” 、 “销售费用”采集的。它只有一个总数，分别包含了“管理费用” 、 “销售费用”中的工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、住房公积金、各类基本社会保障性缴款、补充养老保险、补充医疗保险。在二级附表 A105050职工薪酬纳税调整明细表 （它的一级附表是纳税调整项目明细表） ，账载“职工薪酬”是从下列九个方面
3、分析的， （1）工资薪金支出， （2）职工福利费支出，（3）职工教育经费支出， （4）工会经费支出， （5）各类基本社会保障性缴款， （6）住房公积金， （7）补充养老保险， （8）补充医疗保险， （9）其他。一般小型企业或纯商贸企业的“职工薪酬” ，在这两份表中可以基本反映。它在“管理费用”和“销售费用”中的“职工薪酬”之和就是 A105050 表中第 13 行第 1 列的“职工薪酬”账载金额“合计数” 。但对生产型企业、房地产开发企业、具有不动产在建工程的企业，A104000期间费用明细表 的相关数据之和要小于，还可能远小于 A105050职工薪酬纳税调整明细表中账载“职工薪酬”的“合计数
4、” 。以工资薪金的核算为例：企业每月发生的工资，按成本核算的对象分别计入相关资产的成本或期间费用。假设 2014年度某生产型工业企业发生工资支出 2000 万元，其中生产成本中的工资 1200 万元，制造费用中的工资 120 万元，在建工程人员工资 100 万元，研发人员工资 200 万元，管理人员工资 120 万元，销售人员工资 260 万元。“制造费用”每月根据产品种类等分配转入“生产成本” ， “生产成本”每月根据“在产品”的完工情况转入“产成品” ， “产成品”最终通过销售环节到达消费者手中，以实现产品的价值和使用价值。针对本案例，在 A104000期间费用明细表 的第 1 行是“职工
5、薪酬” ，包含上述九项内容，第 1 列包含“销售人员工资”260 万元，第 1 行第 3 列包含“管理人员工资”120 万元，这也是企业在“期间费用”中反映的工资薪金支出。在 A105050职工薪酬纳税调整明细表 第 1 行第 1 列的账载“工资薪金”中，填写 2000万元。无论是谁，阅读纳税申报表看到这样两组数据，是不是都会问，两张表中“职工薪酬”的差额是些什么内容？何况在二级附表 A107014研发费用加计扣除优惠明细表的第 2 列就有“直接从事研发活动的本企业在职人员费用” ，所以如果企业所得税纳税申报表对“职工薪酬”的分析仅仅依靠 A104000期间费用明细表 、A105050 职工薪
6、酬纳税调整明细表 可能还不够，还会有许多疑问，建议增加一份职工薪酬纳税调整明细表的三级附表。它的行次与职工薪酬纳税调整明细表一致，分别是：（1）工资薪金支出， （2）职工福利费支出， （3）职工教育经费， （4）工会经费支出， （5）各类基本社会保障性缴款， （6）住房公积金， （7）补充养老保险， （8）补充医疗保险， （9）其他。它的列次分别是：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出、其他。像房地产企业没有计入“管理费用” 、 “销售费用” ，按规定可以计入“开发间接费用”的项目管理人员工资薪金等费用，就可以在“其他”中列支。这些数据在企业的成本、费用核算账薄中都可以采
7、集到。如果有了这张附表，那么这张三级附表的每一行的合计数与职工薪酬纳税调整明细表每一行的“账载金额”相等；这张附表的“销售费用”合计数、 “管理费用”合计数分别与A104000 表第 1 行第 1 列、第 3 列相等。 “研发支出”合计数与 A107014研发费用加计扣除优惠明细表的第 2 列的合计数相等。其实建议增加的这张三级附表内容，企业办税人员在填报企业所得税纳税申报表时作为过渡表也是要填的，税务事务所、会计事务所等涉税服务机构服务人员在为企业做纳税服务时也是要填的，否则有关数据无法填列。只有税务机关的纳税申报表中没有这张表，其结果是税务机关可能会就有关疑问不断地询问企业，笔者认为，税务
8、总局可以借着“推进便民办税春风行动” ，增加这份附表。广西壮族自治区新修改的修订企业所得税年度纳税申报表宣传提纲一、修订修改企业所得税年度纳税申报表的背景现行企业所得税年度纳税申报表已经实施 6 年，对于组织收入，协助纳税人履行纳税义务，强化企业所得税汇算清缴，推进企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。随着新的企业所得税法的深入落实，现行企业所得税年度纳税申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。一方面，新的政策不断出台，现行企业所得税年度纳税申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。另一方面，过于简单的表格、结构的不合理，导致申报
9、表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。此外，今年国家税务总局推进“便民办税春风行动” ，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求。为此，需要对现行企业所得税年度纳税申报表做出修改订和完善。二、修订改企业所得税年度纳税申报表的意义纳税申报表是纳税人依法履行纳税义务，申报缴纳所得税的法律文书，是税务机关采集涉税信息，开展税收风险管理的信息渠道。本次修改、印发的企业所得税年度纳税申报表，有利于企业准确报送涉税信息，依法享受相关税收权益，
10、符合税务行政审批制度改革要求，为进一步畅通涉税信息采集渠道，做好税收分析，满足信息管税需求，深化企业所得税风险管理和后续管理奠定了基础。新纳税申报表遵循“分类管理”理念，既考虑上市公司、重点税源企业的核算特点，又兼顾中小微企业实际负担能力，体系完整、结构严谨、逻辑严密、条理清晰，沿袭了旧纳税申报表的基本流程，并进行了适当创新。三、新修订改的企业所得税年度纳税申报表的主要特点新修改修订的企业所得税年度纳税申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整，并计算企业应纳税款的方法。其主要特点有：一是结构更加科学合理。新修改的修订企业所得税年度纳税申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部
11、分从附表生成或从财务报表直接取得，既可以电子申报，又可以手工填写。每张附表既独立体现现行的所得税政策，又与主表密切关联。总体上看，新修改修订的企业所得税年度纳税申报表层级分明， 、内容完整， 、逻辑严密，更加科学合理。二是信息更为丰富完整。新修改修订的企业所得税年度纳税申报表中既有财务会计信息，又有税会差异情况，还包括税收优惠、境外所得等信息，能够较为全面反映企业的财务与税收情况，有利于纳税人加强财务核算、控制财务风险，也为税务机关开展所得税后续管理和、风险管理，和税收政策评估提供了基础信息。三是繁简适度、开放性强。新修改修订的企业所得税年度申报表虽有 41 张，但并非每个纳税人都需要填报全部
12、申报表，而是纳税人根据自身的适用税收政策情况选择填报。同时，借鉴国际经验，对新修改修订的企业所得税年度申报表的每张报表进行了编号，有一定的开放性，将来企业所得税政策发生调整，可以在不破坏申报表完整性的前提下，通过适当调整附表解决，减少因政策调整频繁调整申报表，从而给纳税人和基层税务机关带来不必要的负担。四、新修订修改的企业所得税年度纳税申报表的主要内容新修改修订的企业所得税年度纳税申报表共 41 张，1 张基础信息表，1 张主表，6 张收入成本费用明细表，15 张纳税调整表，1 张亏损弥补表，11 张税收优惠表，4 张境外所得抵免表，2 张汇总纳税表。与现行 16 张表格相比，虽然增加了 25
13、 张，但由于许多表格是选择填报，纳税人有此业务的，需填报， ，没有此业务的，则不需填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为 12 张，与现行 16 张表相比，略有下降，但信息量却大幅度提高。（一）基础信息表此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料） ；，也是税务机关进行管理所需要的信息。（二）主表主表结构与现行申报表没有变化，体现企业所得税纳税流程，即在会计利润的
14、基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。（三）收入成本费用明细表收入成本费用明细表主要反映纳税人按照会计政策所发生的收入、成本、费用情况。这些表格，也是纳税人进行纳税调整的主要数据来源。（四）纳税调整表纳税调整表是所得税管理的重点和难点，现行企业所得税年度纳税申报表中仅 1 张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和执行过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，新修改修订的企业所得税年度纳税申报表将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本费用和资产三大
15、类，设计了 15 张表格，涉及资产损失、资产重组、不征税收入、财税差异的跨期调整业务、拆迁补偿、长期股权投资等内容进行展开详细填报。通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；，又便于税务机关纳税评估、分析。（五）亏损弥补表本表反映纳税人发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理。（六）税收优惠表现行企业所得税年度纳税申报表仅设 1 张优惠表，该表仅把纳税人所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。新修改修订的企业所得税年度纳税申报表，将目前我国 39 项企业所得税税收优惠项目，按照税基、应纳税所得额、税额扣
16、除等进行分类，设计了 11 张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。既方便纳税人填报；，又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。（七）境外所得抵免表在境外所得税收抵免方面，在原有的境外所得税收抵免明细表基础上，新增了境外所得纳税调整后所得明细表 、 境外分支机构弥补亏损明细表 、 跨年度结转抵免境外所得税明细表 。境外所得税收抵免涉及三个方面：还原税前应纳税所得额抵免问题，境外机构的盈亏互补问题，当期未抵扣完后的分年度结转抵免问题。这些问题通过这 4 张表，能够很清楚地反映纳税人发生境外所得税如何抵免以及抵免的具体计算问题。（八）汇总纳税表新修改修订的企业所得税年度纳税申报表新增了跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表 、 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表 ，通过这 2 张附表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。这次把汇总纳税单独从以前的主表中拿出来单独做个附表，是为了便于税收征管。五、新修订
