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1、福建师范大学现代远程教育毕业论文题目： 完善我国个人所得税制的思考 学习中心： 专 业： 年 级： 学 号： 学生姓名： 导师姓名： 年 月 日【摘要】近年来，随着我国市场经济体制的建立和发展，个人收入的多元化，其收入差距也会不断扩大，个人所得税在调节收入，缩小贫富差距,增加财政收入中的作用会显著加强。但是，由于社会经济环境变化与税制建设滞后、税收征管乏力等诸多因素的影响，我国个人所得税仍存在费用扣除标准不科学、税率设计不合理、税收流失严重和征管困难等弊端。本文立足我国现阶段的基本国情，围绕如何完善人所得税法律制度，通过对国外个人所得税模式的比较，提出相应的政策设计和征收管理建议，使个人所得税
2、成为促进收入公平分配的重要经济手段。【关键词】个人所得税；税制改革；征收管理个人所得税是现行税制中的主要税种之一，有着重要的经济、财政和社会意义，在社会和国家生活中发挥着重要而独特的功能。税收的职能是由税收的本质所决定，是税收作为一个经济范畴所具有的内在功能，具体表现在税收的作用。税收的功能具有内在性、客观性和稳定性特征。税收的基本功能具体为组织财政收入功能、收入分配功能、资源配置与宏观调控功能。个人所得税作为一个重要的税收范畴其基本功能同样为组织财政收入功能、收入分配功能、经济调节功能。一、我国个人所得税制的现状我国现行的是一种将个人取得的各种所得分为11中类别分别适用不同的税率和计税方式的
3、分类所得税制。个人所得税主要由三部分组成：纳税人、纳税对象和税率。纳税人又分为两种：居民纳税人和非居民纳税人；区别在于在中国境内是否有住所或是否居住满一年。我国现行的个人所得税共有11个应税项目，分别是：个人工资、薪金；对企事业单位的承包、承租营销所得；个体工商户的生产、销售所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。我国税率共有两大类：累进税率和比例税率。此中，个人工资薪金、个体工商户生产谋划所得和对企事业单位的承包承租谋划所得合用的是逾额累进税率，但人为薪金分七级从3%到45%，个体工商户生产谋划所得和对企事业单位的
4、承包承租谋划所得分五级从5%到35%；其余适用20%的比例税率。二、国内外个人所得税的比较（一）征收范围英国几乎所有类型的收入项目都列入征收分类表，讲个人所得税的收入来源主要分为两大类，一般所得和资本所得。德国个人所得税的征收范围很广泛，包含个人收入的所有来源。另外德国个人所得税税法还制定了非常具体详尽的条款以来规范实务好处形式的个人所得，使得个人所得税的征税范围进一步扩大。美国个人所得税征收范围规定得非常全面和详细。综合所得包括纳税人的所有来源收入，也成为“毛所得”。在综合所得的情况下，美国还对部分资本里的适用不同税率。这三个国家都是按照劳动所得和资本所得的标准进行分类的，详细地确定征收范围
5、，美国和德国在确定征收范围的时候非常详尽，在列举征收项目的时候囊括了各种来源的收入，达到了防止项目遗漏的目的，这对我国征收范围的确定是有很好的帮助的。（二）费用扣除英国政府为了体现公平原则，设定了名目较多的费用扣除标准。英国的个人所得税中一般所得的费用扣除包括个人基本费用扣除和生计扣除。在德国，费用扣除的种类很多，这些扣除出来基本免税额外，还包括以下子女上大学期间免税额，抚养子女免税额、老年免税等特殊支出以及考虑家庭整体的生计费用扣除；雇员的各种社会保险费以及住房储蓄等计入免税额范围；对于少部分高新雇员（年收入超过12万），不再按工资税表计征，而按个人所得税表计征。美国的费用扣除包括经营费用和
6、个人费用。不同的申报对象使用不同的定额标准，同一的申报对象，不管其总额所得为多少，都只用同一个费用扣除额。标准扣除适合用于低收入者，分项扣除适用于高收入纳税人。三个国家在费用扣除设计时，考虑了家庭税负水平，考虑了物价指数和膨胀指数，并适时调整，与国家经济社会发展同步进行，这与我国免征额等长期不变的情况相同，要求经济信息的实时更新，防止税收信息的滞后。英国人根据纳税人的年龄和收入状况双重因素来确定基本免征额，这对我国有很好的借鉴。（三）税率英国的个人所得税实行超额累进税率，同时税率级距按照通货膨胀大小的变化而相应变化。德国个人所得税的征收实行的是个人或家庭两者可选的申报制度。德国的纳税申报制度比
7、较完善，实行纳税人自行申报以及税卡制度相结合。这种税卡制度不仅能够提高个人所得税的征收效率，还能够有效的降低税务机关的征税成本。美国的税率表按照纳税人的不同分为四类：已婚联合申报税率表（含丧偶者）、已婚分别申报税率表、单身申报税率表、户主（由子女）申报税率表，根据申报身份的不同对其分别采用相应的税率表。采用累进税率与比例税率双管齐下是有很多国家选用的方式。采用的累进税率级数少、税率幅度小，根据通货膨胀大小对税率进行适时的调整。对劳动所得适用较高的累进税率，兼顾公平，发挥税收收入调节分配的功能；对资本所得税适用水平较低的比例税率。（四）征收管理英国实行的是源泉扣缴和个人申报相机和双向申报制度。并
8、且实行通用的纳税代码制度，能实现税务部门与其他部门数据信息的共享。为了尽量避免现金直接支付，对任何来源的收入都通过银行支付。这样可以有效避免灰色收入，增加收入透明度，防止税款流失。德国的税务机关会采用普遍抽查、重点监控方式来对纳税人进行监督，监督其是否存在偷逃税款的情况。德国法律还赋予了税收部门同警察一样的权利，使得其中处理涉税按键的时候具有刑事侦查权和拘捕权。梁歪，税务部门会对那些已发按时纳税的纳税人奖励纳税信用奖励积分，以鼓励纳税人纳税。美国的个人所得税征收管理制度相对来说是有效的。它对纳税人的工资所得适用源泉扣缴方式，但实行个人申报制纳税人按季预缴，年度终了后提交正式个人申报表。美国还建
9、立了严密的个人收入监控体系，构建有效的处罚和约束机制，在一定程度上能够提高纳税人的自行申报纳税意识。多数国家对工薪薪金等大部分所得采用源泉代扣代缴制度，对不适用源泉扣缴制度的各类所得采用预缴方式，以源泉代扣代缴为主，预缴为辅，可以匆匆源泉上扣缴税款，防止税款的流失。英国采用的纳税代码制度可以实现多部门的信息共享和较高的税收信息化水平，为我国涉税信息全国联网的建立提供有效的借鉴。美国的收入监控系统和英国的银行卡支付为我国的现金管理制度的建立提供借鉴。德国和美国的纳税奖惩制度对提高我国纳税人的意识也有好的借鉴意义。从国内的环境来看，我国的居民收入分配差距很大，个人所得税轻资本重劳动，导致一般工薪阶
10、层的负担重于其应承担的税负水平。从国外环境来看，经济全球导致国际竞争越来越剧烈，由于我国经济基础仍然薄弱，为保证经济效率，防止税收对经济的扭曲，我国在进行分类综合征收模式改革时，必须立足国情，设计出最适合的分类综合个人所得税。三、我国个人所得税制度存在的问题（一）个人所得税占国家税收比重太低改革开放以来我国经济迅速发展，各项经济指标均位列前茅，国民经济水平更是突飞猛进。我国经济增长水平遥遥领先。但是个人所得税比重却远远低于其他国家。比如2001年我国个人所得税占税收总额比重为7%，然而美国这一比重却超过了39%。就是在亚洲国家中比如我国周边的国度如泰国、印度、印尼、韩国的比重都远远跨越我国的程
11、度。即使按照发展中国家的标准比重，我国仍然差了一大截。这说明我国个人所得税的确出现了问题，征收管理制度远远不达标。（二）偷逃税现象比较严重跟着经济的不竭快速成长，个人所得税在税收中所占职位地方愈来愈明显。人们的收入多元化也人们的收入多元化也致使了个人所得税征收事情的难题加大。改革开放以来，我国的经济迅速发展，加入WTO后更加促进了我国经济呈现多元化发展趋向。伴随着的是我国国民的收入水平的不断提高，同时使个人收入呈现出多元化和隐蔽化。这样就增加了税务机关的监控难度。并且公民的纳税意识也相对比较淡薄，部分人更是通过逃偷税来牟利，这就更加减少了个人所得税在税收总额占的比重。据报道对全国各地的7000
12、余位居民进行调查，结果表现有将近四分之一的受访居民承认只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税，仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税，是完全缴纳者的二分之一，剩下的则是未达到纳税标准的。因此造成了大量的偷漏税现象，导致税源严重流失。由此可见，逃税、偷税现象已成为我国税收的一大重要问题，尤其是个人所得税的偷逃税问题已经迫在眉睫。（三）税收征管制度不健全税收征管制度与个人所得税的征收息息相关，所以完善税收征管制度是保障个人所得税征收的必要手段。个人所得税的纳税项目是比较多的一个税种。并且税务机关之间的信息通报也不敷精确，通报不敷实时，导致税务征收困难重重。因此为我们应该注重纳税人对纳税环节的
13、参与与监督权力我国的个人所得税税率结构、费用扣除方式同样不科学。我国现阶段采取的是分类所得税制，种类繁多、结构复杂。既不利于纳税人纳税的便利也对个税的征收造成困难。我国此刻实施的个人所得税在税制设置方面有些缺乏科学性和公平性。随着经济的不断发展和人们收入的多元化，这样的个人所得税制度以不能发挥正确的作用，不能实现对高收入的调节和收入差距的缓解。所以要想保证个人所得税的完整征收就必须制定一个全面、完整的税收征管制度。（四）社会对税收惩罚制度不够完善随着经济的成长，人们的收入水平也得到了迅猛提高，相应的应缴纳的个人所得税也不断上升。特别是一些收入特别高的人群，他们为了贪图利益采用各种手段来偷逃税，
14、造成如此结果的重要原因是社会舆论的认知有误。对偷逃税现象不够重视，但是在国外，如果你有偷逃税的行为将极大地影响你的声誉。甚至会导致你失去合作伙伴，无法取得别人的信任。由此可以说明我们的评价体系不够完美，对涉税违法犯罪行为惩罚力度不够。我国的税收征管法例划定对偷税等税收违法行为只是给与不缴或少缴税款五倍下的罚款而已。并且在税收执法过程中没有规定处罚的下限，处罚的程度则是由税务机关的自由权衡，这样就会使一些偷逃税着即便被查到也只是受到了很轻的处罚。由此让一些人以为偷逃税有利可图。四、完善我国个人所得税制的几点建议对于我国现行个人所得税出现的问题，我们应该高度重视起来。从根源上找出解决办法，结合我国
15、的实际情况并借鉴国外的成功经验找到改进的方向。不断地改革完善我国的个人所得税税制和征管体制。通过研究分析我个人对完善我国个人所得税改革有下列几点建议：(一)减少低收入人群税负，增加高收入人群税负个人所得税革新对低收入人群没有任何影响，但是他们恰恰是最需要帮助的群体，因此这是个人所得税改革的一个需要完善的地方。个人所得税革新后中等收入人群最为有利，中等收入又恰恰是我国经济水平的中坚力量，个税改革后中等收入人群的税负减轻了，相应的可支配收入就会增加，从而可以带动消费，推动经济的发展。这是个税革新的一大优点。对高收入人群的税收力度还不够，随着经济的不断迅速发展，我国的国民中高收入水平的人群也在不断迅速增加。是以高收入人群应当承担更多的税负，奉献他们的气力。虽然居民的收入水平提高了，但是恩格尔系数变化却不大，说明居民的生活水平还没有得到很大改善，个人所得税的改革还有待改进。（二）加快我国个人所得税的信息化建设要想建立完善的个人年所得税制度，首先必须要有纳税人完善、全面的信息。所以加速我国个人所得税的信息化成立已经势在必行。随着电子信息技术的迅速发展，在个人所得税的征收与管
