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1、一、调整分录：1、对子公司个别报表的调整2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。S公司的股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。折旧年限20年。2008年12月31日，首次调整公司（子公司）：（不在账务处理中，而是在工作底稿中）借：固定资产原价 100 贷：资本公积 本年 100补提08年折旧：借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 52009年12月31日，连续编制：借：固定资产原价 100 贷：资本公积 年初 100调整上年折旧：借：未分配利润年初 5 （累积数） 贷
2、：固定资产累计折旧 5补提09年折旧： 借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 5调整本年：借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 52、对母公司个别报表的调整：（1）账面价值 等于 公允价值2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值与公允价值相等。S公司的股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。2008年12月31日，S公司实现净利润1000万元，按10%提取了法定盈余公积金，分配给投资者600万元，S公司持有的可供出售金融资产资本公积增加75万元。2009年12月31日，S公司实现净利润1500万元，
3、提取盈余公积150万元，分配800万元，资本公积确认100万元。S公司：80%2008.1.12008.12.312009.12.31净利润10001500股本2000资本公积150075100盈余公积0100150现金股利600800未分配利润0合计35002009年连续编制：调上年：借：长期股权投资 380=800-480+60 贷：未分配利润年初 320=800-480 资本公积年初 60调本年：借：长期股权投资 1200=1500*80% 贷：投资收益 1200 借：投资收益 640=800*80% 贷：长期股权投资 640 借：长期股权投资 80=100*80% 贷：资本公积本年 8
4、0抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本 2000资本公积年初 1575 本年 100 4775盈余公积年初 100 本年 150未分配利润年末 850 =300+1500-150-800商誉 200 差额 贷：长期股权投资 4020=3000+380+1200-640+80 4975 少数股东权益 955=4775*20%抵母公司的投资收益：借：投资收益 1200=1500*80%少数股东损益 300=1500*20%未分配利润年初 300 贷：提取盈余公积 150 对所有者的分配 800 未分配利润年末 850 2008年12月31日，P公司（母公司）调整长期股权投资：借：长期
5、股权投资 800=1000*80% 贷：投资收益 800借：投资收益 480=600*80% 贷：长期股权投资 480借：长期股权投资 60=75*80% 贷：资本公积本年 60经调整后，“长期股权投资”增加380万元。抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本 2000资本公积年初 1500 本年 75盈余公积年初 0 3975 本年 100未分配利润年末 300=0+1000-600-1000*10%商誉 200 差额 贷：长期股权投资 3380=3000+800-480+60 4175 少数股东权益 795=3975*20%抵母公司的投资收益：借：投资收益 800=1000*80
6、% 子公司实现少数股东损益 200=1000*20% 的净利润未分配利润年初 0 贷：提取盈余公积 100 子公司对 对所有者的分配 600 外分配数 未分配利润年末 300抵销现金流量表：借：分配股利、利润或长付利息支付的现金 480 贷：取得投资收益收到的现金 480（2）账面价值 与 公允价值 不相等：2008年1月1日，P公司以3000万元取得对S公司80%的股份。投资时，S公司的一项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。S公司的股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。2008年12月31日，S公司实现净利润1000万元，按10%提取了法定盈余公
7、积金，分配给投资者600万元，S公司持有的可供出售金融资产资本公积增加75万元。2009年12月31日，S公司实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，分配800万元，资本公积确认100万元。1. 调整：2009年12月31日，连续编制：调整S公司个别报表：借：固定资产原价 100 贷：资本公积 100调整上年折旧：借：未分配利润年初 5 贷：固定资产累计折旧 5调整本年折旧：借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 5调整P公司个别报表：上年度：借：长期股权投资 376=796-480+60 贷：未分配利润年初 316=796-480 资本公积年初 60调整本年度：借：长期股权投资 11
8、96 (1500-5) * 80% 贷：投资收益 1196 借：投资收益 640 贷：长期股权投资 640 借：长期股权投资 80 贷：资本公积本年 802. 抵销：借：股本 2000资本公积年初 1675 本年 100盈余公积年初 100 本年 150未分配利润年末 840=295+（1500-5）-150-800商誉 120（差额） 贷：长期股权投资 4012=3000+376+1196-640+80 少数股东权益973=（2000+1675+100+100+150+840）*20%借：投资收益 1196=（1500-5）*80%少数股东损益 299=（1500-5）*20%未分配利润年初
9、 295 贷：提取盈余公积 150 对所有者的分配 800 未分配利润年末 8401. 调整：2008年12月31日，调整公司（子公司）：借：固定资产原价 100 贷：资本公积年初 100补提折旧：借：管理费用 5 贷：固定资产累计折旧 5P公司（母公司）调整长期股权投资：借：长期股权投资 796 (1000-5)*80% 贷：投资收益 796借：投资收益 480 贷：长期股权投资 480借：长期股权投资 60 贷：资本公积本年 602. 抵销：借：股本 2000资本公积年初 1600=1500+100 本年 75盈余公积年初 0 本年 100未分配利润年末 295=0+（1000-5）-10
10、0-600商誉 120（差额） 贷：长期股权投资 3376=3000+796-480+60 少数股东权益814=（2000+1600+75+0+100+295）*20%借：投资收益 796=（1000-5）*80%少数股东损益 199=（1000-5）*20%未分配利润年初 0 贷：提取盈余公积 100 对所有者的分配 600 未分配利润年末 2952008年度P公司向S公司销售产品一批，售价1000万元，成本800万元。至12月31日未对外销售，货款未结算。假如P公司对这笔应收账款计提了10万元的坏账准备。不考虑存货跌价准备，不考虑所得税的影响。则：P公司的个别报表S 990万元借：应付账款 1000贷：应收账款 1000借：应收账款坏账准备 10 贷：资产减值损失 10
