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1、1,出口退税知识培训,刘 源 洛阳市国税局 ,2,主要内容,一、出口货物退（免）税基本知识 二、出口货物退（免）税申报系统 三、重要文件解读及出口货物退 （免）税发展方向,3,出口货物退（免）税基本知识,第一节 出口货物退（免）税概述 一、 出口货物退（免）税的概念 我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节已缴纳或应缴纳的增值税、消费税。 、避免双重征税 、有利于公平竞争 、纳税人与负税人保持一致,4,二、出口货物退（免）税的方法 一是“免、退”税办法; 二是 “免、抵、退”办法; 三是免税。,5,三、出口货物退（免）税税制的构成要素
2、 （一）出口货物退（免）税的货物范围 （二）出口货物退（免）税的企业范围 （三）出口货物退（免）税的税率 （四）出口货物退（免）税的计税依据 （五）出口货物退（免）税的计算 （六）出口货物退（免）税的期限和地点 （七）出口货退（免）税的违章处理 另外出口货物退（免）税的预算级次有关规定,6,四、出口货物退（免）税的基本原则 （一） 国际惯例原则 （二） 属地管理原则 （三） 征多少、退多少的原则 （四） 宏观调控原则,7,五、出口货物退（免）税的特点 （一）普遍性 （二）长期性,8,第二节 出口货物退（免）税的范围,一、出口退（免）税的货物范围 （一）一般退（免）税的货物范围 1、必须是属于增
3、值税、消费税征税范围的货物。 2、必须是报关离境的货物。 3、必须是在财务上作销售处理的货物。 4、必须是出口收汇并已核销的货物。,9,（二）特准退（免）税货物范围 1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； 2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； 3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； 4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；,10,5、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品； 6、对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件； 7、利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式
4、下出口的货物； 8、对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物； 9、对港澳台贸易的货物；,11,10、从1995年1月1日起，对外国驻华使馆、领事馆在指定的加油站购买的自用汽油、柴油增值税实行退税； 11、保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物； 12、对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物； 13、进入出口加工区等特殊区域的货物； 14、对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的国产产品试行退税政策，供应对象为办完手续的出境人员。,12,15、从1997年12月23日起，对外国驻华使（领
5、）馆及其外交人员购买的列名中国产物品； 16、国内生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售海洋工程结构物产品视同出口，按统一规定的出口货物退税率予以退税。 17、从1999年9月1日起，外商投资企业采购国产设备（增值税转型后停止）； 18、对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物； 19、研发机构采购国产设备。,13,（三）实行免税的出口货物 1、来料加工复出口的货物； 2、避孕药品和用具、古旧图书； 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟； 4、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物； 5、国家规定的其它免税货物： 农业生产者销售的自产农业产品；
6、 饲料； 农膜； 化肥生产企业生产销售的碳酸氢铵、普通过磷酸钙、钙镁磷肥、复混肥、钾肥、重钙；原生产碳酸氢铵、普通过磷酸钙、钙镁磷肥产品的小化肥生产企业改产生产销售的尿素、磷铵和硫磷铵； （5）批发和零售的种子、种苗、化肥； （6）电影制片厂销售的电影拷贝；,14,（四）不予退（免）税的出口货物 1、原油； 2、柴油； 3、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香； 4、援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外） 5、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的一般货物； 6、非指定企业出口的贵重产品； 7、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟
7、； 8、其它不符合退（免）税管理规定的出口货物。,15,二、出口货物退（免）税的企业范围 第一类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经对外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。 第二类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。,16,第三类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准（或取得备案登记）的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。 第四类是外商投资企业。 第五类是委托外贸企业代理出口的企业（商业企业除外）。 第六类
8、凡享有进出口经营权的中外合资商业企业收购自营出口的国产货物，可按现行外贸企业出口货物退（免）税政策的有关规定执行。,17,第七类是特准退还或免征增值税和消费税的企业。 第八类指定退税的企业。,18,第三节 出口货物退税的税率,一、 现行出口货物的增值税退税率 有17%、 16%、 15%、 14%、 13%、 11%、 9%、 5%、 3%九种,19,第四节 出口货物退（免）税的计税依据,一、外贸企业出口货物退税的计税依据 外贸企业出口货物应退增值税的计税依据是购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额。,20,二、生产企业自营出口货物退（免）税的计税依据 1、采用“免、抵、退”办法的计税依据
9、 2、有进料加工复出口货物的退税计税依据,21,三、出口企业视同内销征税的计税依据 1、一般纳税人一般贸易出口货物 2、一般纳税人进料加工贸易出口货物 3、小规模纳税人出口货物 注：FOB价按含税价折算,22,第五节 出口货物退（免）增值税的计算,一、外贸企业出口货物退（免）增值税的计算 （一）外贸企业直接出口货物退（免）增值税的计算 其基本计算公式如下： 应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率,23,（1） 对于第一、二种方式，退税计算公式为： 应退税额出口货物数量进货单价退税率 （2）对于第三种方式，即出口一票进货多票，计算公式为： 应退税额出口数量关联号内加权平 均单价退税率 关联号内
10、加权平均单价 关联号内各笔进货计税金额 /各笔进货数量,24,（3）对于第四种方式，即出口多票进货多票，计算公式如下： 应退税额出口有效数量合计数关联号内加权 平均单价退税率 出口有效数量合计数 关联号内各笔有效出口数量（关联号内进货数量） 关联号内加权平均单价 关联号内各笔进货计税金额/各笔进货 数量,25,出口退税的办法,销项税额,进项税额,应纳 税额,外贸企业内销货物,26,出口退税的办法,进项税额,17%,应退 税额,转成本,外贸企业一般贸易出口货物,4%,13%,27,（二）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税 委托其它纳税人加工收回后出口的货物，按取得的原辅材料和加工费增值税专用
11、发票上所列明的进项金额依不同的退税率分别计算应退增值税额。其计算公式为： 应退增值税额购进原辅材料增值税专用发票所列明的进项金额原辅材料的适用退税率+加工费增值税专用发票所列明的金额出口货物的适用退税率,28,一般贸易退税计算,销项税额,进项税额,原材料 13%,加工费 17%,委托加工出口货物,15%,5%,2%,8%,应退 税额,转成本,应退 税额,转成本,出口商品 退税率,原材料 退税率,29,二、生产企业企业退（免）增值税的计算 所谓“免、抵、退”税办法是指生产企业自营出口或委托代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税，然后将生产出口货物所耗用原材料、零部件等的进项税额抵顶内
12、销货物的应纳税额，未抵顶完的，经主管退税的税务机关批准，对未抵顶完的应退税额办理退税。 计算方法和程序如下：,30,1、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率） 2、计算当期应纳税额 当期应纳税额当期销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额 3、计算当期免抵退税额 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率,31,4、计算当期免抵税额和当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期
13、免抵退税额时 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0,32,出口退税的办法,进项税额,销项税额,生产企业内销货物,33,出口退税的办法,外销收入免税,免,34,出口退税的办法,35,出口退税的办法,月末未抵扣完的进项税额,本月出口销售收入退税率,应退 税额,36,出口退税的办法,应纳税额,37,出口退税的办法,月末未抵扣完的进项税额,本月出口销售收入退税率,38,39,40,41,42,第六节 期限和地点,一、期限 二、地点 （一）外贸企业自营（委托）出口货物 （二）生产企业自营（委托）出口货物 （三）两个以上企业联营出口货物 （四）是出口企业在异地设立分公司的，总支机构有出口权，分支机构
14、是非独立核算的企业 （五）是其他特准退税的出口货物,43,第七节 违章处理,一、违章处理规定 二、骗取国家出口退税款罪诠释 骗取国家出口退税款罪的评判标准探释 2002年10月15日起实施的新税收征收管理法实施细则（以下简称细则）和2002年9月23日起实施的最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释（以下简称解释），就骗取国家出口退税及骗取国家出口退税款罪做了较明确的司法解释，为解决出口退税稽查案件处理过程中，常遇到的一些案件是否定罪（即骗取国家出口退税款罪与非罪的界限）、如何定罪（即骗取国家出口退税款罪与他罪的界限）、如何处罚等问题提供了司法依据。按照我国刑法、新征
15、管法及其司法解释的规定，对骗取国家出口退税款罪的评判标准探释。,44,（一）骗取国家出口退税款罪特征 、数额多大为“数额较大”呢？ 、“假报出口”如何界定？ 、本罪的主要特征 （二）骗取国家出口退税款罪与非罪的界限 （三）骗取国家出口退税款非罪的行政处罚 （四）骗取国家出口退税款罪与他罪的界限,45,出口货物退（免）税申报系统,46,46,47,47,48,出口货物退（免）税申报系统,49,海关出口货物报关单,出口日期,贸易方式,商品名称,外汇总值,经营单位,数量及单位,审核项目数：47,审核单证,50,出口收汇核销单,货物名称,数 量,币种总价,报关单编号,出口单位,审核项目数：9,51,增
16、值税专用发票,货物或应税劳务名称,数量,金额,购货单位,税率,税额,审核项目数：16,52,单证编码规则,出口货物报关单编码为12位 目前全国统一的出口货物报关单编码规则为： 9位报关单编号+0+项号 例如：报关单后九位编号为123456789 第一行编号：123456789001 第二行编号：123456789002,53,单证编码规则,增值税专用发票编码为18位 目前全国统一的增值税专用发票编码规则为： 10位发票代码8位发票号码 例如：增值税专用发票代码为4100023140 增值税专用发票号码为12345678 则增值税专用发票编码为410002314012345678,54,55,56,57,58,
