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1、采购与付款循环审计,项目十,审计基础与实务,案例导引,分析提示：委托人对迟收账单以转帐方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2011年度付款记账凭证。客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。,审计基础与实务,采购与付款循环流程,订购单,请购单,验收单,入库单,付款 账务处理（附件）,审计基础与实务,任务1 采购与付款循环控制测试,审计基础与实务,任务描述,任务资料：A公司材料采购需经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购
2、单没有编号。货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等内容。验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。 A公司是家制造企业，注册会计师于2011年10月对A公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，如果你是审计人员，请阅读资料，指出A公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，并提出相应的改进建议。,审计基础与实务,相关知识
3、采购与付款循环通常要经过 请购订货验收付款 的程序。,审计基础与实务,一、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录,（1）请购单。请购单是由产品制造、产品设计、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他的资产的书面凭证。 （2）订购单/合同。订购单是采购部门填写，向另一企业购买指定商品、劳务或其他资产的书面凭证，便于供需双方发货和验收。签订订购单的目的是为了在供需双方产生分歧时获得法律保障。 （3）验收单。验收单是收到商品、资产时所编写的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类、型号、品质和数量等内容。,（4）发票。发票是由税务部门统一监制印刷并由供应商开具的，交给买
4、方以载明发运的货物或提供的劳务，应付款金额和付款条件等事项的凭证。 （5）付款凭单。付款凭单是企业的付款凭单部门编制的，载明已收到的商品或接受劳务的供应商、应付款金额和付款日期，是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。 （6）付款凭证。付款凭证记录现金和银行存款等货币资金支出业务的记账凭证。,审计基础与实务,审计基础与实务,（7）转账凭证。是根据有关转账业务的原始凭证编制的记录转账交易的记账凭证。 （8）应付账款明细账及总账。 （9）库存现金、银行存款日记账及总账。 （10）供应商对账单。供应商对账单是由供应商按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。如果不考虑
5、时间差异，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。,二、涉及的主要业务活动 （不相容职务分离）,审计基础与实务,审计基础与实务,适当的职责分离,任务2 应付账款审计,审计基础与实务,任务描述,任务资料：信达会计师事务所2011年3月7日受黄河公司董事会委托，对黄河公司2010年度会计报表审计。黄河公司为生产、加工、销售电机设备的企业。在编制审计计划时，分配至应付账款项目的重要性水平是5万元。 阅读任务资料，请你作为审计人员进行黄河公司应付账款审计，并完成相关审计工作底稿的填写。,审计基础与实务,相关知识 应付账款是企业在正常经营过程中，因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付
6、给供应单位的款项。,审计基础与实务,一、应付账款的审计目标,审计基础与实务,一般来说， 上市公司重点关注完整性和计价目标； 非上市公司重点关注存在和计价目标。,二、应付账款的实质性程序,审计基础与实务,审计基础与实务,1.获取或编制应付账款明细表,与总账数和明细账合计数核对是否相符。,复核加计是否正确,如果不符，应查明原因并做出相应的调整。,审计基础与实务,（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释。 （3）检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 （4）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断
7、应付账款增减变动的合理性。,2.实施实质性分析程序。,审计基础与实务,（三）函证应付账款,函证目的是验证应付账款的完整性或存在。,（1）函证的情形 控制风险较高。 应付账款明细账户余额较大，或在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。,审计基础与实务,（2）函证对象。 较大金额的债权人。 以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 （3）函证方式 函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情
8、况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。,审计基础与实务,一般采用的替代程序为： 抽查应付账款余额形成的相关凭证，核对购货合同、购货发票、入库凭证、付款记录原始资料，核实交易事项的真实性；抽查决算日后应付账款明细账及现金、银行日记账，核实其是否已支付货款并转销。,（4）函证的替代审计程序,检查债务形成的相关原始凭证； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证； 获取被审计单位与其供应商之间的对账单； 针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款； 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产
9、负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；,三、检查是否存在未入账的应付账款,审计基础与实务,任务3 固定资产审计,审计基础与实务,审计基础与实务,任务资料： 信达会计师事务所2011年3月7日接受黄河公司董事会委托，对黄河公司2010年度会计报表审计。黄河公司为生产、加工、销售电机设备的企业。在审计计划中确定的固定资产项目的重要性水平为50万元。注册会计师小雷负责对黄河公司固定资产、累计折旧的审计，小雷在对固定资产、累计折旧进行实质性测试过程中按照审计程序实施了审计。 阅读资料，请你作为审计人员进行黄河公司固定资产审计
10、，并完成审计工作底稿“固定资产增加检查表”、“固定资产减少检查表”、“固定资产审定表”等的填写。,任务描述,审计基础与实务,相关知识 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年以及单位价值较高的有形资产。,一、固定资产的审计目标,3、确定是否为被审计单位 所拥有和控制,1、确定记录的固定资产是否存在,4、确定固定资产是否以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相 关的计价调整是否已恰当记录,2、确定所有应当记录的 固定资产是否均已记录,5、确定固定资产在财务报表中 的列报是否恰当,审计基础与实务,审计基础与实务,二、固定资产 账面余额实质性程序,审计基础与实务,
11、（一）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表,检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符,汇总表表样,审计基础与实务,审计基础与实务,（二）执行分析程序,审计基础与实务,基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值。,计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较,计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例,将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。,其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证）,评估分析
12、程序的测试结果,（三）实地检查重要固定资产,审计基础与实务,实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍然挂账的固定资产。（存在目标）,两种方式,明细账实地,实地明细账,重点检查新增加的重要固定资产,（四）检查固定资产的所有权或控制权,审计基础与实务,外购的机器设备等,尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件,通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实,房地产类固定资产,融资租入的固定资产,汽车等运输设备,受留置权限制的固定资产,经审核采购发票、采购合同等予以确定,应验证有关运营证件等,应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁,（五）检
13、查本期固定资产的增加,（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。,（2）重点检查本年度增加固定资产的计价是否正确，有关发票及原始凭证手续是否齐备，会计处理是否正确,审计基础与实务,（六）检查本期固定资产的减少,（1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 （2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计理是否正确。 （3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。 （4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。 （5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。 （6）检查转出的投资性
14、房地产账面价值及会计处理是否正确。 （7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。,审计基础与实务,（七）检查固定资产的后续支出,确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益。,审计基础与实务,在具体事务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下。 (1)固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 (2)固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 (3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，将发生的后续支
15、出分别计入固定资产价值或计入当期费用。 (4)固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。,审计基础与实务,三、固定资产累计折旧的实质性程序,审计基础与实务,（三）固定资产累计折旧的实质性程序 1.获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定 3.复核本期折旧费用的计提和分配： 全额计提减值准备的固定资产，是否已停止
16、计提折旧。,审计基础与实务,补提折旧的调整分录： 借：管理费用（存货、营业成本） 贷：固定资产累计折旧,审计基础与实务,四、固定资产固定资产减值准备的实质性程序,（1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。 （2）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。 （3）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。,审计基础与实务,（4）计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。 （5）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确、 （6）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，确定减值准备在以后会计期间没有转回。 （7）检查固定资产减值准备的披露是否恰当。,审计基础与实务,本任务完！,审计基础与
