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1、第四章 增值税、消费税法律制度,初级经济法,第一节 增值税法律制度,第二节 营业税改增值税,本 章 内 容,第三节消费税法律制度,初级经济法,第一节 增值税法律制度,初级经济法,男性，40出头年富力强，正宗皇室血统，王子殿下。皇帝最喜欢的儿子。家里有消费税太子妃他不满足，还惦记上了地税家的闺女营业税小姐，一心想把她娶回家当侧妃，2012年终于成功得到美人的芳心。并于2016年5月举办了隆重的婚礼。据说增值税皇子与犯罪集团有着密切来往，皇帝管的严点他就老实点，管得松了他就无法无天，手下有个忠实的爪牙专用发票帮他洗黑钱。,增值税,【增值税基本原理】 一般纳税人购进扣税法（税款抵扣制） 链条纳税模式
2、 价外税与价内税区别,初级经济法,2.一般纳税人的“链条式”的征纳税方式 优点避免重复征税,初级经济法,3.价外税与价内税的区别（增值税是价外税）,知识点、纳税人与扣缴义务人（） 【大纲要求】熟悉 （一）纳税人 分类有两个标准（有先后顺序） 年应税销售额（首先考虑） 会计核算健全与否（特殊情况下考虑）,知识点、纳税人与扣缴义务人（） 【大纲要求】熟悉 （一）纳税人,【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,初级经济法,（二）扣缴义务人 境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣
3、缴义务人。,初级经济法,【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（ ）。 A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人 B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人 C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人 D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人 正确答案A 答案解析本题考核一般纳税人认定标准。年应税销售额120万元（超过80万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。,【判断题】除个体经营外，其他个人不属于增值税一般纳税人（ ） 【答案】对,二、征税范围 在我国境内“销售及进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“应税服务
4、” 。 销售及进口货物+提供应税劳务+销售服务无形资产不动产 【学习提示】“应税服务”为“营改增”后并入增值税征税范围的。,初级经济法,（一）销售及进口货物 1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。 【注意】转让商标权、著作权、专利权、非专利技术、转让商誉、出租电影拷贝均属于营改增范围。 2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。,初级经济法,（二）提供加工修理修配劳务 【注意1】加工修理的对象为有形动产。 【注意2】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,初级经济法,（三）提供应税服务（销售服务、无形资产或者不动产） 交通运输服务、
5、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产、销售不动产。 1.交通运输业 包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输 【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于“陆路运输服务”。 【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于“水路运输服务”；航空运输的“湿租”业务属于“航空运输服务”。 远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务租赁服务税目。,初级经济法,【举个例子】 某运输公司发生两项业务： 1.承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机； 2.提供五一黄金周自驾车辆出租业务。 业务1：按“交通运输服务”征收增值税
6、 业务2：按“现代服务租赁服务有形动产租赁服务”征收增值税。,【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。,【注意3】无运输工具承运业务，按“交通运输服务”缴纳增值税。 运输中介，一方有车，一方有货，第三方搭桥。,初级经济法,2.邮政业 （1）邮政普遍服务 （2）邮政特殊服务 （3）其他邮政服务 【注意】暂不包括“邮政储蓄业务”（按照金融服务税目征收增值税）,初级经济法,3.电信业 （1）基础电信服务11%：通话；出租带宽等 （2）增值电信服务6%：短信；互联网接入等,初级经济法,4.建筑服务（2017年新增）
7、（1）工程服务 （2）安装服务 （3）修缮服务 （4）装饰服务 （5）其他建筑服务 【注意1】“固定电话、 有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、 初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务安装服务”缴纳增值税。 【注意2】“疏浚”属于“其他建筑服务”，但“航道疏浚”属于“物流辅助服务”。,初级经济法,5.金融服务（2017年新增） （1）贷款服务 （2）直接收费金融服务 （3）保险服务 （4）金融商品转让 【注意1】“融资性售后回租”属于“金融服务贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务租赁服务”。同时“融资租赁”仍需进一步分为“动产融资租赁”和“不动产融
8、资租赁”，前者适用17%的税率，后者适用11%的税率。 【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”按照“金融服务贷款服务”缴纳增值税。,初级经济法,6.现代服务（生产性）（2017年新增+调整）,7.生活服务（2017年新增） 文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务 8.销售无形资产（2017年新增） 技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如土地使用权） 【注意】“技术转让”属于此税目。 9.销售不动产（2017年新增） 【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。,【例题多选题】根
9、据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（ ）。 A.销售电力 B.销售热力 C.销售天然气 D.销售房地产,正确答案ABC 答案解析销售不动产按照“销售不动产”税目缴纳增值税。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于销售服务、无形资产或者不动产的有（ ）。 A.建筑安装 B.零售商品 C.提供加工修配 D.提供交通运输服务,正确答案AD 答案解析选项BC属于销售货物、提供加工、修理修配劳务的传统增值税范畴，因此不选。,【例题单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务征收增值税的是（ ）。 A.广告设计 B.有形动产租
10、赁 C.不动产租赁 D.教育医疗服务,正确答案D 答案解析教育医疗服务属于生活服务。,【例题多选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，属于营改增中金融服务的有（ ）。 A.融资性售后回租 B.动产融资租赁 C.保险服务 D.邮政储蓄服务,正确答案ACD 答案解析动产融资租赁属于现代服务的租赁服务。,【例题多选题】下列项目中，应按照“商务辅助服务”税目征收的有（ ）。 A.企业管理服务 B.经纪代理服务 C.人力资源服务 D.安全保护服务,正确答案ABCD 答案解析根据规定，商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。,（四）视同销售（2017年调整） 单位或者
11、个体工商户的下列行为，视同销售货物： 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物；,初级经济法,A,B,委托方,受托方,3月8日委托,4月8日销售,C、D、E、F,销项：100100017%,代销清单,A,B,出票,销项,进项,100100017%,B收到的手续费按现代服务 商务辅助服务代理服务纳税,初级经济法,(甲)A机构,(甲)B机构,A县,B县,增值税：中央地方共享税,销项,进项,3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,初级经济法,4.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 5.将自产、
12、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 6.将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者； 7.将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。,初级经济法,2.视同销售服务、无形资产或不动产 （1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”提供服务； （2）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产。 【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（ ）。 A.将自产货物用于非
13、应税项目 B.将外购货物用于个人消费 C.将自产货物无偿赠送他人 D.将外购货物分配给股东 【正确答案】ACD 答案解析将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。,初级经济法,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中应视同销售计算增值税的有（ ）。 A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程 B.某企业将外购的商品用于职工福利 C.某商场为服装厂代销儿童服装 D.某企业将外购的商品无偿赠与他人 【正确答案】CD 【答案解析】选项A、B属于将外购的货物用于“对内”使用，不用视同销售；而是购进的进项税额不得抵扣。,初级经济法,【例题多选题】根据增
14、值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（ ）。 A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利 B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式 C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者 D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心 正确答案ACD 答案解析将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。,（五）混合销售与兼营（2017年调整）,【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。,【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。 A.贸易公司销售货物同
15、时负责安装 B.百货商店销售商品同时负责运输 C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 【正确答案】D 【答案解析】选项A属于增值税混合销售，选项B属于混业经营，都要征收增值税；选项C属于特殊混合销售，分别纳税。,初级经济法,【例题多选题】根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（ ）。 A.建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产门窗 B.旅游公司在提供组团旅游服务的同时给团内游客销售纪念品 C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务 D.花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务 【正确答案】CD 【答案解析】选项A属于
16、特殊的混合销售行为；选项B属于营业税混合销售行为。,初级经济法,（六）征税范围的“特殊”规定 1. 传统范围内的特殊规定 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （4）缝纫业务，应征收增值税。 （5）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。,初级经济法,(6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。 （7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或
