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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果高校科研经费审计研究综述引言当前，高校科研经费总量逐年增长，科研经费管理监督乏力问题日显突出，已经成为高校腐败易发多发的“重灾区”。如何更好地发挥审计在科研经费管理监督方面的作用，加强科研经费审计工作，已经引起越来越多学者和审计实践人员的关注，并展开了一些有益探讨。本文拟通过对近五年来科研经费审计相关研究文献的回顾、梳理和评价，为认识、了解并进一步推进高校科研经费审计提供系统和全面的参考。1 高校科研经费审计基本理论研究 加强审计的必要性 一是关于科研经费管理现
2、状的分析。黄旸杨基于Z大学以审计视角总结了现代大学科研经费管理方面存在的问题：科研经费管理制度体系不完善与落实不力；科研经费管理机制尚未完全理顺；科研经费预算管理质量有待进一步提高；科研经费开支和转拨仍存在不合规、不合理之处；科研经费会计核算方法仍欠缺规范。1林大静也指出了高校科研经费及购置的固定资产流失严重、科研项目结题不结账、科研经费使用没有成本与效益核算等普遍性问题。2归纳起来，高校科研经费管理方面的问题不外乎两点：管理制度不够完善，执行刚性不足。由于科研经费来源渠道不同，管理要求不尽一致，导致高校科研经费管理制度普遍存在操作性不强、针对性联盟不够、执行标准和要求不一致等问题。在制度执行
3、过程中刚性不足，“重申请、轻管理”，往往经费超预算、调整预算成为常态或是个别科研项目及经费长期挂账。科研经费管理机制尚未健全。科研管理、财务、审计、学院、项目组负责人等职能部门及人员职责交叉、缺位及缺乏配合的问题比较突出。二是关于高校科研经费审计存在的难点和问题。江喜月、肖洁、李进焕等指出了高校内部审计独立性难以发挥、内部审计缺乏相关依据、内部审计资料难以收集、科研经费开支合理性难以判定、审计思路有待转变等高校科研经费内部审计现状。3何涛指出了当前高校科研经费审计依据不充分、审计工作缺乏标准的问题。4王亚荣则认为科研经费审计难点在于：科研经费支出相关性认定困难；人员少、审计任务重的矛盾比较突出
4、；事后审计仍然是主要形式；缺乏科研经费绩效评价指标，绩效难以开展等四个方面。5这些现状的总结、分析、阐述均具有代表性。笔者认为，目前仅内部审计实务指南对科研内部控制审计作了规范，其他未见相关规范性要求，科研经费审计依据缺乏。加上由于科研经费涉及高科技领域，审计人员对于某项支出是否与课题相关，很难作出正确的审计判断。因此，目前大多数高校主要还是迫于科研经费结题结算审签压力，对科研经费账务收支作一般性了解而已。即使有开展科研经费审计的高校，也多以事后审计为主，事前、事中较少介入。1.关于审计模式 比较有代表性的是刘洋、冯义秀针对我国科研经费划拨、使用和审计现状，提出了构建全过程全体系全内容科研经费
5、审计模式的思路。全过程是指审计涵盖科研立项、实施、结题等各阶段；全体系是指国家审计、内部审计和社会审计均参与到科研经费审计过程之中；全内容是指科研经费审计不仅应包含传统的财务收支审计，还应包括绩效审计、预决算审计以及责任审计。他分事前审计、事中审计、事后审计三个部分具体阐述了审计监督管理模式，并绘制了全过程全体系全内容审计示意图，给人以直观感觉，易于理解。6王亚荣则从高校内部审计角度提出建立“内部控制审计、预算执行全过程审计、大额资金支出审计、绩效审计”四位一体的科研经费审计新模式。5总的来说，关于审计模式的既有研究，主要还是集中在宏观层面，对微观层面的指导较少。这也使得高校科研经费的审计缺少
6、具体的业务方面的指导，难以深入。高校科研经费审计实务研究 关于国外经验借鉴 夏秀芹介绍了澳大利亚科研经费完备的监管制度以及科研评估的做法，并以此为鉴，提出建立健全国家层面的宏观监管，科研管理部门的日常监管和审计部门的项目中、项目后监管的一些做法。7姚王信介绍了美国国家科学基金会及其内设的总监察长办公室开展科研经费审计的情况，指出NSF科研经费内部审计的工作模式分为委托注册会计审计和内部审计两种，委托注册会计师审计侧重于科研经费的财务收支审计，自行实施的科研项目经费审计侧重于资金使用绩效评价，并分别阐述了二者对我国开展科研经费的借鉴意义和启示。8其他相关文献也主要集中于以上两个国家的研究，但目前
7、总体研究不是很深入。2.关于审计方法和内容 马志宏阐述了科研经费全过程跟踪审计的程序方法，明确全过程跟踪审计的内容要重点把握好以下四个方面：内部控制制度建设及执行情况；项目资金筹措情况；项目预算编制及执行情况；项目资金的使用和管理情况。9黄曲曲，黄旸杨提出科研经费审计要遵循相关性、合理性、真实性原则，并从科研管理的控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等方面阐述了科研经费内部控制审计具体流程，从样本选取、样本数据分析、样本立项、实施和结题阶段进行审计、样本绩效评价等方面阐明了科研经费样本符合性测试流程。10姚王信、孙婷婷、何鹏等专门对科研经费审计方法进行了研究探讨，提出要将风险导向审计
8、理念引入科研经费审计领域，阐述了风险评估通用方法和专门方法、控制测试和实质性测试的具体方法，介绍了科研经费审计中的沟通技巧以及识别和处理关联关系的技巧，并分别从资金、合同、资产、劳务、国际合作与交流、测试计算分析、动力能源、会议等具体支出领域详细介绍了具体的审计方法及技巧，具有很强的针对性、操作性和指导性。11但总体而言，对审计过程中相关性测试等审计难点问题研究较少。高校科研经费审计对策研究 关于内部控制审计009年9月中国内部审计协会发布的内部审计实务指南第4号高校内部审计，对高校科研管理内部控制审计作了比较具体的规范。谢卫华、徐建科结合普通本科高校实际，对科研经费内部控制审计重点进行了探讨
9、，提出要从管理层理念、职责分工、人力资源等方面了解和评价科研经费控制环境，要以风险导向审计的理念开展科研经费内部控制风险的识别、评估及应对，并明确了科研经费拨付、预算、支出和结算四个环节的控制过程的审计重点，12为科研管理内部控制审计理论研究和实践工作提供了有益指导。3.关于管理绩效审计 谭红梅、张经鹏在分析科研经费管理现状基础上，从科研经费管理制度建设、科研经费预算及其使用、科研经费使用效益、资产管理、合同管理等方面探讨了推进科研经费管理的审计措施。13郭银清认为，做好高校科研经费内部审计，应把握的关键点是内部控制制度情况审查、经费使用真实性和合规性审计、经费使用效益性评审，但未涉及科研经费
10、相关性的阐述和研究。14汤靖针对效益评价指标缺乏的问题，为常规科研经费效益审计提出了一套由科研效益、资金使用率、科研经费结余率等7个项目构成的效益评价定量指标体系，具有较好操作性。153.关于效益审计的应用 王碧秀、蔡梦颖探讨了效益审计应用于科研经费管理的路径：完善高校科研经费管理的内控制度；加强科研立项管理工作；建立效益审计的指标体系。16高校科研经费审计研究总体评价关于高校科研经费审计方面的研究，近五年来的关注度相比以往有了较大幅度提升，这既是加强高校科研经费管理的必然要求，也是拓展高校审计领域的必然趋势。这些研究，既有对当前高校科研经费管理和审计领域问题的总结分析，又有对审计模式的理论性
11、探讨；既有借鉴国外审计监督的探索，又有对审计方法、流程、内容等实务方面的研究；既有加强科研经费审计宏观层面的对策措施，又有一些具体的实务操作。尽管成果还不够丰富，研究的深度也还不够，但对高校科研经费审计发展无疑起到了应有的推动作用。综合上述研究成果，笔者认为，关于高校科研经费审计的理论和实务研究在以下方面有待于进一步深入探讨。科研经费的相关性审计。中国科协调查结果显示：国内科研资金用于项目本身仅占40%左右，大量科研经费流失在项目之外，科研经费相关性支出不高问题比较突出，这也是科研经费审计的难点和重点，但目前涉及该问题的理论和实务研究较少。科研经费效益审计。目前，对如何定性和定量评价一个科研项目的效益、指标体系尚未有统一的认识。内部控制审计。内部审计实务指南专门对科研管理内部控制审计进行了规范，足见内部控制审计在科研经费审计之中的地位。但目前关于科研管理内部控制审计方面的研究还不多。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。
