《论会计要素受电子商务环境的影响及其应对措施(1)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《论会计要素受电子商务环境的影响及其应对措施(1)（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果论会计要素受电子商务环境的影响及其应对措施(1) 摘要：随着电子商务的发展，会计学科也衍生出新的研究领域。文章通过介绍会计要素及其基本特征，从电子商务对会计要素的影响入手，探讨会计要素在电子商务环境下的调整与优化。 关键词：电子商务；会计要素；调整优化 一、会计要素及其特征会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，是会计核算内容的具体分类，也是会计报表的基本构成要素。会计要素的特征：可认定性，指凡能列为会计要素的，必须符合会计要素的认定标准或规定；可
2、计量性，指会计要素具备可用货币计量的价值属性；可分割性，指对会计要素的内容进行科学分类，运用会计账户对各会计要素的量变情况进行记录和计算；相关性，指各种会计要素之间存在客观联系，各要素的存在都以相关要素为依托，各要素的量变必然引发相关要素的量变；可转化性，指经济业务的发生将会引起会计要素的变更，导致某一要素内各项目之间发生转化或者使原有的要素转变为另一种新的要素。二、会计要素受电子商务环境的影响电子商务的发展使会计要素的各方面受到不同程度的影响。资产要素方面体现在会计资产范围扩大，经济资源主体由有形资产转向无形的知识资产。负债要素体现在由于电子货币的出现，相关会计科目面临调整。所有者权益要素方
3、面体现在由于电子商务的发展，人力资源成为企业最重要的经济资源，企业员工应被视为企业的所有者。收入要素方面体现在电子商务企业运作的特殊形式导致企业收入来源多样，引发数字商品的收入确认问题。成本、费用要素体现在随着企业逐渐采用电子商务形式运作，流通形式实现了“just in time”，实现了“零存货”，适时生产形式下的存货控制成了亟待考虑的问题。利润要素方面体现在，电子商务环境下的利润成为智力资本与非智力资本共同投入所产生的回报，且主要由智力资本创造，所以需对智力资本进行明确的确认和计量。三、电子商务环境下会计要素的调整与优化资产与负债要素方面电子商务企业的发展，使得无形知识资产日益重要，故企业
4、的资产要素范围也应相应的扩大，应包括无形知识资产。同时，电子商务的支付手段功能，要求在会计科目中对电子货币予以相应的记录，需在“其他货币资金”、“应收账款”及“应付账款”下设立“数字现金”的明细科目来适应会计处理的要求，对于数字现金业务所引起的债权债务结算前所发生的折算，可先将其作为已实现的损益处理。此外，随着数字商品成为电子商务企业的主要商品，需在相应的资产、负债科目增设“数字商品”这一科目进行核算。所有者权益要素方面所有者权益要素的调整优化体现在人力资源的产权归属问题上。人力资源的产权归属存在争议。一方面，企业雇佣劳动者，取得了劳动者在雇佣期的人力资源所有权；另一方面，人力资源存在于员工个
5、人人体，也可以说是由企业每一名员工所有。因此提出劳动者权益概念，作为所有者权益的扩充，意味着劳动者是人力资源的所有者，代表劳动力的所有权投入企业形成的资金来源，劳动者由于拥有具有经济价值的知识和技能，应在企业中占有一定的地位。收入要素方面收入要素的调整优化体现在电子商务企业的收入确认上。电子商务企业数字商品业务模式包括付费浏览模式、网上订阅模式、广告支持模式、网上赠与模式。付费浏览模式下，数字商品只是放在网站上供人下载，顾客只需交纳小额注册费。会计处理时，设置“数字商品”科目。企业为客户开辟下载渠道，视为企业提供劳务；客户支付注册费，视为企业劳务所得。企业为获取数字商品支付的钱，作为数字商品成
6、本入帐。网上订阅模式下，企业提供影视娱乐节目、报刊杂志等并要求顾客付费，企业是销售方，取得销售收入，但由于企业拥有的只是网站上的一个版本，每次销售成立时，存货成本无法立即结转，故不能立即确认为收入。需先将这一笔钱放入“待处理数字商品”科目，到月末一次性处理，获得数字商品时，可计入“数字商品”科目下相应明细科目，到月末摊销销售成本。广告支持模式下，企业的主要业务是吸引消费者的注意力，获取消费者的点击。企业主要是赚广告商的钱，吸引广告商将广告放在其网站上，收取一部分广告费。收到的广告商付款做其他业务收入入账。网上赠与模式下，企业主要是在销售商品的同时，赠送一点商品给顾客以获得客户长久的购买欲，这一
7、部分商品应该作为促销手段的一种，计入企业的广告费用支出。费用要素方面费用要素的调整优化体现在“零库存”下的存货控制问题上。电子商务的一个重要特征就是减少存货风险，实现“零库存”。“零库存”是电子商务供应链管理的一个重要组成部分，即适时生产系统，这一系统是对传统生产系统存货控制的冲击。传统的存货控制按照经济订货量原理进行，认为存货存储是必须的，存储成本存在是合理的，所确定的经济订货量水平是全年的存货采购成本和存储成本之和达到最低时的订货量。而适时生产系统追求库存达到最小，加快供应节拍，缩短间歇期，将商品损失降为零。图1中订货成本线和存储成本线的交点向坐标轴左边移动，意味着经济订货量下降，说明电子
8、商务环境下的存货控制。由于采用了适时采购，减少了供应商的数量，与供应商签订长期供货协议，减少了付款次数和材料检验次数，使存货的订货成本大大减少。同时，适时生产系统将存货的存储视为无效和浪费的行为，考虑到其机会成本及经济订货量下降等因素，存货的单位存储成本将会增加。利润要素方面电子商务对利润要素的影响主要表现在智力资本的计量和确认方面。随着电子商务的发展，企业价值已不在于拥有多少有形资产，而在于继财务资本、劳动之后的“第三资源”智力资本。智力资本的定义，普遍认同的有KlEin和Prusak提出的智力资本是一种可以规范化，被掌握并施以影响以产生更高价值的资本，以及Skandia公司提出的智力资本为
9、企业市场价值与帐面价值之差两种。智力资本的确认与计量方法有卡普兰提出的平衡记分卡法以及适用于依靠R&D发展的企业采用的研究开发成果法和James Tobin提出的托宾q值法。鉴于平衡记分卡法的繁琐以及研究开发成果法适用的局限性，托宾q值法更为可行。此法最初是用于分析公司的资本投资，但是由于智力资本给企业带来的影响是长远的，因此可以从股票价格的变化上加以反映。值是公司的市值和公司有形资产的重置价值之比。托宾Q值计算公式：Q=公司市值/公司有形资产的重置价值。这个比值反映了市价中包含的，而资产负债表中没有的一部分智力资本。四、结语电子商务的飞速发展，给会计要素带来极大的影响，会计要素的诸多方面都面
10、临着进一步的调整与适应，鉴于目前尚未出现一套可遵循的标准方案，本文在此仅对需要调适的会计要素方面进行初步的探讨。参考文献：1、Hudson W Intellectual Capital:How to Build it，Enhance it，Use it M.New York John Wiley & Sons，1993.2、刘曼路，凌春华.电子商务中的财务与会计M.浙江大学出版社，XX.3、许江川.论电子商务对会计发展的影响J.四川会计，XX(9).4、陈品亮.网络公司对传统企业业绩评价方法的挑战J.财会月刊.课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。
