管理会计推行中的限制因素浅析_1

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1、从本学科出发,应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性,便于研究生提出新见解,特别是博士生必须有创新性的成果管理会计推行中的限制因素浅析十八世纪中期, 工业 革命在英国爆发,这场以大机器生产代替手工工场的工业革命,引起了生产领域和 社会 关系的根本性变化。 企业 经济 规模日益扩大,经营业务也日趋频繁,在这一情况下,企业主清醒地认识到成本费用要素对其利润目标的 影响 越来越大,于是加强了成本费用的核算与管理,同时对 会计 的确认、计量、报告等方面提出了新的要求,在社会大生产的前提条件下,成本会计应运而生,成本会计的产生符合生产 发展 的要求,又联系实践,加强了其可操作

2、性和实用性,迅速在全世界范围内得到推广,受到企业主的普遍欢迎。到了本世纪上半叶,美国经济迅猛发展逐渐成为世界经济的中心,在这一形势下,企业主把目光又集中到日常的管理行为上来,想通过管理方式的改进和转变来提高其综合的经济效益,在成本会计的基础上,管理会计便适时产生了,它客观上解决了企业管理中存在的一些 问题 ,但经过企业长期实践的证明,虽然管理会计也广为传播,但同成本会计相比,却并没有得到广大企业主的相当重视,效果也并不理想。那么,管理会计的问题究竟出在哪个环节上呢,倒底是什么因素在限制其更广泛合理的使用呢?下面就这个问题谈谈本人的几点看法。一、管理 科学 本身的局限性任何一门学科是否具有完整、

3、系统的 理论 体系是该学科能否独立成科并不断发展走向成熟的重要标志,也是该学科能否在实践中得到推广 应用 的关键,对某一学科领域的概念,判断,推理等思维形式所产生的系统性的理论应能够把握事物发展的 规律 性,并对实践的发展起指导作用,从 目前 管理会计的发展来看,它缺乏规范化的理论体系的指导。管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理理论的产生而产生的,在泰罗制基础上产生和发展起来的 现代 管理科学对管理会计的产生和发展在理论上起到了奠基和指导作用,在 方法 上赋予了其现代化的管理方法和技术,现代管理科学主要有以下几个方面的 内容 :1、把决策提高到前所未有的地位,认为决策是决定企业盛衰、成败、生

4、存发展的重要管理职能。2、强调人在企业生产经营活动及其管理中的作用,重视对人的管理,充分发挥人的才智和调动人的积极性。3、广泛地应用数学方法和 电子 计算 技术,帮助管理人员进行科学的预测决策、计划、组织和控制,以提高经济管理水平。4、把企业看成是人、财、物、信息等要素所组合而成的完整的系统,因而管理人员应从全局,从经营管理的各个组成要素的总体出发,来实现对经济活动进行全面规划和控制的最优化。泰罗制作为现代管理科学的基石,从它的形成过程中我们可以考察其局限性。美国著名管 理学 家泰罗的 研究 工作,是在他担任米德瓦尔钢铁厂的工长时开始的,他的特殊经历,使他有可能在工厂的生产第一线系统地研究劳动

5、组织与生产管理问题,在他亲身体验并发现生产效率不高是由于工人们“故意、偷懒”的问题后,他进行了一次“金属切削试验”,由此研究每个金属切削工人的工作日工作量,给工人制定了一套工作量的标准。1898年,泰罗在伯利恒钢铁公司期间又进行了著名的“搬运生铁块试验”和“铁锹试验”,对工人每一套动作的精确时间作了研究。马克思告诉我们,一个商品的价值是由其所需的社会必要劳动时间决定的,所谓社会必要劳动时间就是指在现有的社会正常的生产条件下,在社会平均的劳动熟练程度和劳动强度下制造某种使用价值所需的劳动时间,科学管理的中心问题是提高劳动生产率,获取更多的经济效益,具有 历史 的先进性,但他不关注社会平均水平的劳

6、动熟练程度和劳动强度,劳动条件等客观事实而盲目地以“第一流的工人”的工作水准作为企业运行的标准来衡量其他工人的工作水平,这种过于标准的标准化原理是不切实际的,他的这种“极限思想”不可避免地存在着阶级的局限性和 时代 的局限性。管理会计产生和发展的历史表明,以科学管理学说为基础而产生和发展起来的现代管理科学理论的不完整,及其本身的局限性严重影响着管理会计的推广应用。二、管理与会计的结合存在脱节问题管理会计并不是管理与会计的简单结合,而是两者的有机结合,管理与会计的结合还涉及到一个会计环境的问题,包括内环境也包括外环境。国家的经济政策, 政治 法律 对管理会计应用的影响管理会计的执行必须要有一个完

7、善的经济体制环境,我国已建立了社会主义市场经济体制,但到目前为止,还不够完善,以前计划经济的传统观念依然存在,这些都使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素,而不能重视管理会计所提供的信息,从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用,同时,我国现阶段的 金融 体制、价格体制还不够完善,使得管理会计地实际运用中不能充分发挥作用。现代市场经济从一定意义讲是法制经济,市场主体的行为要受到法律规范的制约,管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息,必须在一个平等公平竞争,高度灵敏的市场经济条件下。改革开放以来,我国先后出台颁布了许多经济方面的法律,如公司法、反不正当竞争法、破产法、税法、

8、证券法、合同法等,来规范我国的市场行为,但总体上我国的法律体系,尤其是经济法律还不健全,这些法制的不健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为减弱,再加上执法上的不规范使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。 教育 文化因素也 影响 管理 会计 的进一步推广1、 企业 经营决策者对管理会计重视程度不够管理会计作为会计信息系统的重要组成部分,主要是向企业的经营决策者提供经营决策的信息,并协助当局进行正确的决策,如果企业的经营决策者只知道经营,不懂得管理,不会 分析 理解会计资料,就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策,从而使得管理会计在企业中难以普遍 应用 ,此

9、外“长官意识”、“大事化小,小事化了”等传统思想的影响也阻碍了管理会计的推广应用,实践也说明一个组织的领导对管理会计的重视程度直接决定着管理会计 发展 的前途。2、会计人员的综合素质较低会计人员对管理会计运用的影响主要是通过会计人员的。会计人员的综合素质包括其知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准,它不仅要求会计人员懂得 现代 管理 科学 、数学、统筹学、 经济 学方面的知识,而且还应当了解心 理学 ,行为学等这些 社会 科学方面的知识,但是我国现阶段会计人员的总体素质还比较低,突出表现为会计人员知识层次低,结构不合理,在专业教育方面层次低,缺乏实际工作的真正经验,这严重影响了经济水平对各

10、方面会计人才的需要,降低了会计信息的质量和传递速度,同时我国会计人员的职业水准不是很高,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息失真的情况相当严重,再加上管理会计本身对会计人员的综合素质要求更高,这些因素均不同程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。财务会计与管理会计联系不够协调管理会计的许多信息来自于财务会计和成本会计的有关报告,管理会计就是利用这些会计资料对经济效益进行预测、决策的。而这种预测,决策是否正确,最后还是要通过财务会计进行检验,因而管理会计不能离开财务会计单独存在,然而在具体实务中,财务会计所反映提供的会计资料大多是时点资料,而管理会计的工作是一个连续的、系统的、动态的过程。因而财务

11、会计所提供给管理会计的信息具有时滞性,这种失真的信息直接导致管理会计产生的决策信息失真,这种不准确的决策将会严重影响企业的生产经营活动和经济效益。长此以往的这种决策偏差会使经营决策者对管理会计失去信心,直接影响管理会计在实务中的广泛应用。三、管理会计缺乏相应会计原则的指导财务会计工作有一整套法规来规范,这增强了财务会计工作的可行性,而以 目前 实践来看,管理会计没有像财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的 理论 体系,管理会计原则作为管理理论的重要组成部分,随着我国财务会计基本准则和具体准则的颁布和不断完善,有必要对管理会计原则进行探讨、 研究 、制订,以提高管理会计的实用性和可操作性,以利于

12、管理会计在企业中的推广运用。一般认为,管理会计的原则可以分为基本准则和具体准则,基本准则包括基本假设和指导性原则,具体准则可按管理会计的职能划分,包括“决策与计划准则”和“控制与业绩评价准则”。1.基本假设会计假设理论是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论,是会计所赖以存在和发展的环境作出的合理判断,是会计活动得以顺利进行的前提。管理会计的基本假设包括以下四点:会计主体:是对管理会计运行空间范围的规定。会计分期:是对管理会计对象运行时间范围的规定,即把企业持续不断的生产经营活动和筹资、投资活动划分为一定期间,以便及时提供有用的管理信息,管理空间的分期应根据企业本身的具体情况和管理的需要,灵活

13、进行,而不能只局限于月、季、年。持续经营:即企业或各级责任单位的经营活动将无限延续下去,以保证管理会计的决策与计划、控制与业绩评价等各项工作所使用的专门 方法 保持稳定有效。货币的时间价值:是指货币随着时间的推延而形成的增值,考虑货币的时间价值,将更有利于管理会计规划未来的工作,使决策的结论更科学、合理。2.指导性准则指导性准则主要是就管理 会计 信息加工的过程和信息质量特征提出的。对照财务会计的指导性原则,管理会计的指导性准则主要应该包括:相关性原则,指管理会计提供的信息必须与 企业 管理和决策密切相关,要求企业会计在收集、加工、处理和传递会计信息的过程中,要充分考虑企业经营决策者对会计信息

14、的相关需要,使其提供的信息能为决策所用,具有一定的可依赖程度。及时性,即管理会计要根据内外部环境的变化及时地提供所需要的信息,同时,保证工作的时效,及时将信息传递给决策者使用。坚持及时性原则一是要求及时收集有关信息,二是要求及时对信息进行加工处理,三是要求及时传递相关信息。系统 分析 原则,它要求每个责任中心的目标、决策、计划,既要实现本责任中心的效益,也要协调与相关责任中心有关指标的关系,更要与企业的总体目标一致。成本与效益原则,管理会计在进行决策和控制企业 经济 活动的过程中,必须将成本与效益进行比较,根据信息成本与信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。谨慎性原则,由于管理过程存在很

15、多的不确定性和主观色彩,鉴于决策的重要性,管理会计必须实行谨慎性原则,以减少风险,增强决策的准确性。灵活易读性,管理会计可根据不同情况以灵活多样的 方法 取得所需要的信息,同时这些信息必须易于理解,便于决策。激励性原则,管理会计所提供的会计信息,应有助于企业员工的努力方向与企业的总体目标一致,并激励企业员工为完成既定目标而努力。3.具体准则管理会计的具体准则应包括“决策与计划准则”和“控制与业绩评价准则”。具体包括“目标利润最大原则”、“综合平衡原则”、“稳健性原则”、“全面性原则”、“分级归口管理原则”、“例外管理原则”等。管理会计原则是管理会计实践所遵循的原则,从管理会计的实践可见,由管理会计方法所构成的管理会计 内容 的实际 应用 ,离不开管理会计原则的要求和指导,缺乏管理会计原则的 理论 指导,推广管理会计的使用是局限的。四、大量数学概念的运用增加了其复杂性由于管理会计是侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制,所以管理会计的一切活动,包括预测、计划、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法,而且从管理会计的 发展 史来看,管理会计越发展,所运用的数学概念就越来越深,但事实

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