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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果注册会计师从业人员的专业胜任能力抑制会计舞弊的实证研究市场经济下的自由竞争促进了各行各业的发展，而企业的投资者和经营者为了寻求经济利益的最大化，往往会通过盈余管理去进行会计舞弊，他们有进行会计舞弊的动机和欲望。尤其是企业的管理者，他们与企业股东签订合同，代理管理公司，其报酬与企业的利益直接挂钩，因此，他们有比较强的动机去进行盈余管理。而会计舞弊行为又影响了上市公司的公信力，不利于市场经济的健康发展，影响了证券市场的健康发展。由此就引申出了注册会计从业人员的专业胜
2、任能力能否抑制会计舞弊行为的思考。一、实证研究设计1.研究假设。注册会计师职业道德规范指导意见明确指出，注册会计师从业人员应具备一定的职业纪律、专业胜任能力、职业责任、职业品德等。注册会计师为社会提供专业的社会服务，是一个诚信的行业，如果注册会计师的职业道德不过关，那么就极有可能出现各种作假现象，进而不利于市场经济的健康发展。从事审计任务的必须是具有专业胜任能力的注册会计师，没有专业胜任能力是很难发现企业联盟的会计舞弊行为的。注册会计师的专业胜任能力与发现企业的会计舞弊行为的能力成正相关的关系。由此，我们提出两个假设：假设1：注册会计师的专业胜任能力越强，其识别企业会计舞弊行为的能力就越强，抑
3、制企业会计舞弊行为的能力也越强。假设2：注册会计师的审计经验越丰富，其识别企业会计舞弊行为的能力就越强，抑制企业会计舞弊行为的能力也越强。2.变量设计。会计舞弊最常见的方式就是盈余管理。由于我国的资本市场还不完善，因此上市公司主要是通过盈余管理进行会计舞弊，上市公司通过盈余管理欺诈小公司谋取不正当利益。因此，本文主要是以盈余管理来衡量企业的会计舞弊行为。在假设1中，考察的是注册会计师的专业胜任能力与抑制会计舞弊行为之间的关系，我们将注册会计师的学历作为衡量其专业胜任能力的指标。在假设2中，涉及到注册会计师的审计经验，因此我们将注册会计师的年龄作为衡量其审计经验的指标。而注册会计师的独立性与其抑
4、制上市公司会计舞弊行为之间存在相关性。一般来说，会计事务所的规模越大，其独立性也就越强。而事务所的规模由于注册会计师的人数成正比，因此，我们将注册会计师的人数作为衡量事务所独立性的指标。二、实证分析1.注册会计师市场行情分析。随着社会经济的快速发展，会计事务所越来越多，注册会计师越来越多，而我国的会计事务所规模相对较小，国际四大会计事务所的年销售收入雄踞我国会计事务所市场的前4位，而排名第五的中瑞岳华事务所的年销售收入也仅是排名第四的毕马威销售收入的一半。从我国排名前百位的会计事务所来看，30岁以下的注册会计师逐年减少，而31-50岁的注册会计师却是越来越多，大约占了总人数的70%。而51岁以
5、上的注册会计师人数则处于相对稳定的波动状态。从学历结构上来看，注册会计师从业人员的学历主要是以本科学历和大专学历为主，尤其是本科学历的注册会计师越来越多，大约占了总人数的一半。而硕士及以上学历的人员较少，呈现出逐年递增的趋势。大专以下学历的注册会计师则是迅速减少。2.验证假设。笔者采用软件进行了数据的分析处理。首先是分析注册会计师的学历与抑制上市公司会计舞弊行为之间的关系。通过T检验得出，学历越高的注册会计师抑制上市公司会计舞弊行为的能力越强，而学历越高的注册会计师的专业胜任能力也就越高。但是，硕士及以上学历与抑制上市公司会计舞弊行为之间的相关性不强，因此，虽然可以验证假设1，但是却并不能将学
6、历作为衡量注册会计师专业胜任能力的唯一标准。将注册会计师的年龄作为衡量其审计经验的标准，通过T检验得出，注册会计师的经验越丰富，其抑制上市公司会计舞弊行为的能力也就越强。由此就验证了假设2。三、结论笔者将学历作为衡量注册会计师的专业胜任能力，将年龄作为衡量注册会计师的审计经验，分析其与抑制上市公司会计舞弊行为之间的关系。虽然说学历和审计经验是衡量注册会计师专业胜任能力的重要指标，但是却不能将这两项内容作为衡量其专业胜任能力的唯一指标。比如说：注册会计师的职业道德水平、心理素质、知识体系等也应成为衡量其专业胜任能力的指标。打个比方来说，一个注册会计师的职业道德水平低，但是其专业能力强，在审计工作中，有可能发现了上市公司的会计舞弊行为，但是却经受不起利益的诱惑，从而不指出上市公司的会计舞弊行为，那么，抑制上市公司会计舞弊的目的就没有达到了。另外，在审计工作中，注册会计师需要搜集大量的资料，开展非常细致繁琐的工作。如果注册会计师的工作状态不佳的话，那么其抑制上市公司会计舞弊行为的能力也就降低了。这个时候，会计事务所必须为注册会计师创造良好的工作环境，通过合适的激励措施激发注册会计师的工作热情。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。
