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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果 江浙钱庄会计研究 【摘要】 明清两代的江浙钱庄会计具有很大的历史进步性，对我国现代金融业的发展作出了不容置疑的贡献。其发展历史说明：企业组织建设对会计工作的开展具有重要影响、会计方法与业务的开展应与时俱进、金融业及其会计的发展应以结合国情创新服务为方向。 【关键词】 江浙钱庄； 江浙钱庄会计； 账务处理艺术； 汇划过账制度； 历史启示 一、江浙钱庄业的发展概况 钱庄是旧中国的一种信用机构，有钱桌、钱铺、兑庄和银号等名称。在历史上，我国是一个货币多样化的国家，有
2、铁钱、铜钱、银钱和纸币等，为了兑换的需要，钱庄由此逐渐发展起来。在宋代已经出现了专营银、铁钱和钞引交易的钱馆、钱铺。明清两代，钱庄已发展为有严格运作制度、内容繁多的一种金融机构。明末主要业务是兑换铜钱和纹银，承做顾客签发票帖取钱的业务，并揽做放款生意。清初，业务又进一步扩大，发展为放款、收受存款、存户可以签发银票向钱庄取款、汇兑等等。此外，还贩卖、私铸铜钱，或者囤积制钱，操纵钱价从中渔利。北京、天津、上海、广州四地钱庄在康乾年间已经有了行会组织。鸦片战争后钱庄得到迅速发展，钱庄在数量和资本量上都超过了战前。 江浙地区钱庄业的发展 绍兴帮钱庄是浙江钱业集团的核心，在近代上海金融界具有重要地位。明
3、中叶后上海逐渐兴起，绍兴商人约在明清之际开始旅沪经商，主要从事柴碳业、锡箔业、豆米业、绍酒业、染坊等。乾隆初年，绍兴商人经营的柴碳店开始兼营货币存放业务，一般认为这是上海钱庄的“鼻祖”。传说是先有绍兴人某者业煤炭店，略有余货，兑换洋钱，并放款于邻近商店，以权子母，继乃逐渐推广，独树一帜，此绍兴派钱庄之所由来。此后上海的钱庄获得较快发展，至乾隆中后期已形成一个具有相当规模的独立行业，从1776年至1796年，加入钱业公所即内园的钱庄已有106家。钱业领袖秦润卿曾说，“论者谓上海之钱业，自筚路蓝缕，开辟草莱，迄于播种耕耘收获，无时无地莫不由宁绍两帮中人之努力为多。” 从19世纪70年代起，宁波钱庄
4、业开始进入全盛期，一直持续到20世纪30年代初。这一时期，宁波钱庄业不仅开业家数多、资本量大，而且经营高度集中于江厦街一带，业务范围也大为拓宽。1876年，钱庄开“大洋拆”，利息提高到一分以上，存款骤增，吸引更多的人投资经营钱庄业。在整个阶段中，有牌号记载下来的，先后开业的钱庄就有400多家。从资本量上看，这一时期，宁波钱庄业资本位居各业之首。据鄞县政府统计科调查，1931年宁波市区共有各类厂商5599家，资本总额412万元。其中，钱庄160家，拥有资本万元，占社会总资本的。1931年，有大同行70家，其中67家集中在江厦，资金划拨、银钱出纳均高度集中在一起。 南京钱庄业起源于明代，到清代有一
5、定的发展。到同治初年，南京已有经营存款、放款和汇兑业务的大钱庄，形成与票号、典当鼎足而立的局面。光绪初年，南京本地的聚源、荣和、鼎升、厚康等钱庄相继成立，主要经营兑换和汇兑业务，规模较大者办理存、放款业务。至1900年，南京仅汇划庄就有40多家，钱业蓬勃一时。 江浙地区钱庄的基本业务 钱庄业务大约有五项： 1.存款。分定期和活期两种，手续非常简单且没有固定章程。南京地区存款利息主要与季节有关，春季放款少，利息最低；夏季放款较多，利息提高。“如同一存款，自正月起息，利息约五六厘，自六月起息，利息约七八厘。” 2.放款。放款分信用与抵押两种，其中以信用放款为主。信用放款无需抵押品，全凭信用，主要放
6、给商号和与钱庄常往来的商人；抵押放款，专门放给与钱庄没有往来者，抵押品主要有金银和有价证券两种。放款利率一般在一分一厘到一分四厘之间。 3.贴现。俗称拆息，即对未到期的庄票扣除利息后付给现款，利率一般在一分左右。 4.汇兑。汇兑分票汇和信汇两种：汇款人先将现款及汇费一并交清，由外账房出具汇票，称为票汇；由外账房出信通知彼处兑换银钱者，称为信汇。 5.兑换。兑换分“门市”和“往来”两种：顾客以银元换铜元、铜元换角洋，称为门市，“进出照洋价计算，每元取利二三文”；钱庄与各商店的“往来”，“进出按洋厘计算，每元取利半厘或一厘”。兑换业务，因本小利薄，且手续繁琐，普通银行不愿经营，成为钱庄的专利。 二
7、、江浙钱庄业会计的历史进步性 账簿设置较为全面，重点突出 围绕着货币业务经营的特点，在钱庄业的会计核算中，逐步形成了自己的账簿组织系统。笔者以江浙地带业务经营规模较大的一些钱庄为例，就其主要账簿体系加以介绍。 1.基础账簿一外账房所设草流 在钱庄业的账簿组织体系中处于基础地位的账簿是汇划账房所设、总称为“外账”的各式流水日记账，这些账簿所记载的内容与钱庄业务活动有着密切关系，是关于钱庄经营活动的原始记录。 2.基础账簿二洋房所设现金出纳账簿 钱庄的主要经营业务便是银钱的兑换，银为银洋，钱为铜钱。根据不同的货币种类，钱庄分别设置了洋房和钱房，专司银洋和钱房的钱币出纳。 根据经济业务内容的不同，将
8、现金出纳账分为洋汇和洋草两个部分。洋汇专门反映到期的各种银洋款项的收解情况；而洋草则专门反映现钞和现洋的收付情况。在这两种账簿的基础之上，设置了全面的银洋流水账，称为洋总，俗称“千金”。此账根据洋汇和洋草两种原始记录汇总后过入，每日轧算一次，用以考核银洋逐日应存之总数，并以洋总为依据，定期对银洋的收付情况进行归类整理，过入洋房的总清账，即洋清簿。 钱庄钱房账簿的设置与洋房的账簿设置相似，主要设有反映钱币收支的流水账“钱总”，以及根据钱总归类整理过入的钱房总清账“钱清簿”。同时，钱房还设置有用于登记各种钱币兑换业务的“兑换”，用于登记钱庄发生的零星费用支出的“零用”簿，以及用于记录钱庄全体职员及
9、其司务薪俸开支内容的原始记录簿“薪工”。这些账簿所记载的内容均在每月月底结算一次，归类整理过入总清账。 3.骨干账簿内账房所设总清账 在钱庄业的账簿组织体系中，处于骨干地位的账簿是由会计部门，即清账房所设的各种分清账。具体包括反映各类日常经营活动分类登记的各式总清账、反映各类经营活动留底的备查账簿，以及记录各项资本、负债及损益的损益类账簿。其主要账簿设置如下： 总清账。由各种分清账组合而成。这些总清簿均是以外账房的日流账为基础进行分类整理过入的，属于哪一类款目，便过入哪一类分清账。其主要分清账有以下几种： 一是克存信义，钱业简称“克存”，清末民初便直接改称为“定期存款”。二是利有攸往，钱庄的盈
10、利主要依靠放款取息，此簿取名“利有攸往”便含有放款取利之意。“利有攸往”之中，亦按人名或行号设户名分别反映对客户的长期放款或货物不动产之抵押放款。三是资富永年，即资本总清账，用以记录钱庄资本之收付事项。四是往来存款，或称“信用往来”，或称“客户往来总清”。另外，还设有：总括反映与其他庄号之间的汇划账项的汇划誊清，又称“汇划总清”或“各庄清总”；按照钱庄内部确定的费用开支项目，系统反映钱庄全部费用支出的各项誊清，又名“各项总清”，或称“庄用”；专门用于反映呆账的追索、收回及其报损处理的账簿的回春簿，又名“往则有返”或“合浦珠还”。 备查账簿。备查账簿主要是对与钱庄业务相关的各类经营活动进行留底，
11、以备日后查验。该类账簿主要有以下几种：客户存折的留底簿，称为“存折留底”簿；用于登记各种定期和抵押款项，注明期限、利息和抵押品的货价，以便日后清算的“票押便查”簿；用于计算一月内的存欠利息，以及票贴的确实数目，为核算各项利息服务的“子金”簿；用于专门记录钱庄同业拆票的拆息的“银拆”簿。 损益类账簿。损益的计算是账房工作的关键，为了便于记录钱庄的各项收入进账、各项费用支出，计算钱庄一段时期内的经营成果，并根据相应的规则分配利润，钱庄设置了相应的损益账簿，其中主要的有： 日增月盛，或称为“月结”、“月总”。此账为钱庄整个账簿组织的总枢纽。从经营规模较大的钱庄讲，凡往来客户全月存欠总数，本庄发生的全
12、部费用，钱庄所存现银、现洋总数，以及上月盈余等等，均分类列于此簿。到一定时期，将上下收支事项相抵，可以计算出本期盈亏之数。 红账，又称“鸿账”、“彩账”、“结彩单”、“年总”和“盘总”等，它是钱庄业的决算报告书。 利益均沾，即用于分配盈利的专门账簿。此账逐年记载各股东对红利的分割情况，以及全庄职员在红利分配中所得数额，保留着历年红利分配的原始资料。 上述几个方面的账簿设置构成了钱庄业特有的账簿组织体系。从整个账簿的布局方面讲，草流和日流主要分布于外账房和出纳这两方面；总清簿的建立则主要集中于内账房。同时，整个钱庄的账簿设置与布局同钱庄的会计组织机构设置和经营管理的分工协调一致，比较全面、系统地
13、反映了钱庄的业务经营活动过程及其经营成果，能够实现对内、外账务的控制。 账务处理艺术独到，层次分明 为适应钱庄业务经营的特点，其账房在处理账务方面逐步形成了自己的一套做法。这一套做法既讲究账理、规则、层次和格式，又追求账务处理风格和账目书写的直观效果。学者将其称为江浙钱庄独有的账务处理艺术。 1.账簿命名与记账艺术 钱庄各种账簿的命名体现了一定的文化艺术内涵。钱庄经营者对于各种账簿的命名颇费心思，既要求通过账簿名称能够一眼便知其所要记录的内容、账簿的性质，又要避免账簿名称的直白与通俗，显示出一定的文化趋向。 比如，起草账作用的“勤笔勉思”就是一种含蓄的名称，它说明这类账簿起着备忘录的作用。民间
14、俗语有云，好记性不如烂笔头，“勤笔”意指该账簿应对日常发生的经营业务予以及时记录；“勉思”则说明通过此类账簿的记录有助于思考和回忆业务内容，以避免日后遗忘。这类会计记录是营业过程中的随手记录，对它的具体要求是及时和准确无误。在书写格式上可简单地以记账位置的高低来表示账目的收付；在书写方法上可以采用草体和简笔。 而“流水总登”与“千金”则表明这是两种日记账，取流水绵绵不绝、积少成多之意，寓意钱庄的生意万古长存、日进千金，暗含了钱庄经营者对经商盈利的美好愿望，唯愿钱庄盈利如长江大河之水永不枯竭。此类账簿对账目记录的要求很高，一要字迹工整，用词准确；二要突出记账符号的位置，上收下付各自形成一线；三要
15、明确地交代账目，对每笔账的表述既要简明扼要，又要清楚无误。 钱庄将专门用于反映呆账的追索、收回及其报告处理的账簿命名为“回春簿”，或者是“合浦珠还”，即取其枯木期盼回春、钱庄期盼客户早日还款之意。呆账有似枯木，又如失落的合浦珍珠，对钱庄而言是一种损失。但是在某种情况下，枯木也可以重新发芽，如果钱庄的呆账能够收回，钱庄的损失便可得以避免，其意外之喜，便恰似失主看见失落的合浦珍珠重新回到自己身边。账簿的命名寓意精确而不直白，其中所体现出的中国古代文化底蕴如陈酒佳酿，愈品愈香。 2.账务专用戳记的使用与过账艺术 在账务处理过程中，妥善地使用戳记不仅可以防止记账、过账等环节容易产生的差错，而且便于记账
16、者检查账目，审查者勾稽账目，用账者阅读账目。在这方面钱庄业也有它的传统做法：凡转记或过账通常加盖“过”字戳记，“过”字越顶加盖于每笔账目之上，须与整个账面记录层次相协调；凡账目复核无误，则加盖“覆”字戳记，而查对无误则加“盖对”字戳记；凡往来账项清算结束或账目清算了结无余额者，则加盖“完”字戳记。戳记使用朱红色，在每笔账目的上方加盖，要求纵横对齐，不可错乱，以保持账面整洁和会计记录的严肃性。 各式戳记是钱庄会计记录的一个组成部分，它不仅对正确地进行记账、算账、查账和结账起到一定的作用，而且体现了一种记账的艺术。 3会计记录处理中的用语艺术 在钱庄账房的日常核算中，一方面，在账面上通常夹带着众多的营业专用俗语，这些俗语用字节省，但却代表着一种特别的含义，如银拆、长存、浮存、押款、收解、加水、汇水、透支等等，都有严格的使用范围；另一方面，各种不同计量单位的使用，直接影响到钱银收付的正确反映，因此，对名目繁多的货币量度的使用既要求各钱庄保持一致，又要求简单、正确地使用。如，银两的使用讲究“平”和“色”，在具体核算时又有“关平”、“库平”、“漕平”、纯银、纹银等的区
