施工企业项目管理模式下内部效益审计实施的探讨_1

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果施工企业项目管理模式下内部效益审计实施的探讨摘要 本文从施工 企业 内部效益审计目标、 内容 、组织工作和程序、结果等方面进行了有益探索，在 理论 上有所创新的同时，突出了可操作性。在确定审计目标时，以项目管理目标为基准；在界定审计内容方面，重点审计内容围绕分解的项目管理目标而设；实施审计程序充分考虑最终审计结果的利用；在审计范围、审计取证等方面进行了创新。 关键词 施工企业项目管理模式 内部效益审计实施 施工企业项目管理模式下内部效益审计是北京建筑施工企业的内

2、部审计人员在奥运机遇与挑战下，对项目管理模式下实施内部效益审计的探索和实践，其不仅对建筑行业内部效益审计的 发展 将带来积极的 影响 ，而且对逐步实现我国内部审计事业法制化、规范化、 现代 化具有非常重要的意义。 一、内部审计在施工企业实施项目管理模式下的定位 施工企业实施项目管理的基本模式 目前 ，北京国有大型施工企业通常采用的是“三级管理三级核算”的组织管理模式，相应形成施工企业的塔型组织结构：即最基层“塔基”工程项目经理部，最高层“塔顶”工程管理局或工程总公司和中间层的工程施工公司。 我们的调研结果显示，这种结构的特点是职能清晰、责权明确、层次简捷、互依互促。工程局或总公司为利润中心，工

3、程公司为成本费用中心，项目经理部为责任成本中心，机制上按责权利效统一原则，形成全方位、多层次、多形式的 经济 承包责任制。 内部审计在项目管理模式下的定位 工程项目管理模式下，内部审计定位于实现“管理效益”的主要途径是实施工程项目内部效益审计。 推行项目管理模式要求按照“效益优先、保持合理差距”的原则，革除大锅饭和平均主义。其基本考核模式为：项目经理部、分公司实行集体风险抵押承包，即“包实基数，确保上交、超额奖励、亏损受罚”。经理部实行“项目总承包合同书”和“年度经济承包责任状”。分公司按工程项目施工合同工期实行经济承包责任制和“年度经济承包责任状”。项目经理和分公司经理作为承包代表人、重奖重

4、罚。所有管理人员按效益目标值事先交纳风险抵押金，其奖罚标准同整体承包效益和个人业绩挂钩。公司机关实行年度管理目标责任状，工作人员同样交纳风险金，除公司经营者由上级考核外，其余人员都与企业年度经营效益和基层奖罚水平综合考核，浮动挂钩。 在这种项目管理模式下，为了使责任制落到实处，就必须坚持实行效益审计、成本跟踪核实、项目解体终审、责任制自评、互评和纵向、横向交错考核等办法，力求承包合理、成果真实、考核严明、奖罚兑现。 工程项目的内部效益审计就是施工企业内部对其所属工程项目实施的、以促进工程项目部完善内部管理，帮助项目负责人更好地履行经营受托责任，提高项目的盈利能力为目的的一种全面的效益审计形式。

5、工程项目内部效益审计是施工企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分。施工企业内部审计机构通过发掘内部审计资源，积极利用外部专家的工作，制订适应项目管理目标的内部效益审计实施方案，使内部审计在施工企业项目管理体系中的定位，较好地体现了现代内部审计“管理效益”的精髓。 二、施工企业内部效益审计目标和评价依据 项目管理模式下，施工企业开展内部效益审计，工程项目管理目标决定审计目标。工程项目在中标后，开工实施前，公司要确定项目目标管理中的产值、利润、质量、安全等各项管理目标，目标确定后，项目部竞争上岗，公司与之签订经营管理责任书，责任书中要明确绩效考核中的重要考核指标及兑现条件。 施工企

6、业内部效益审计目标 审计方案制定中，审计目标与项目管理目标是一致的，其基本审计目标根据施工项目的不同阶段，工程施工过程中或竣工后，视项目管理目标而异。内部效益审计总体目标包括：对项目的整体完成情况进行审核 分析 ，特别是对利润等绩效需考核的目标完成情况进行审核分析，并依据效绩考核办法，出具内部效益审计定量指标评价报告；对工程项目施工管理过程中工程质量、施工进度、材料、安全、现场管理等进行控制的有效性、完整性进行内部控制测试，并出具内部控制评审意见；在财务收支真实性审计基础上进行产值分析、利润分析、风险分析，出具项目中期控制预警报告，以达到过程控制，目标管理。 施工项目管理的重点，其管理目标集中

7、在合同管理、质量管理、进度管理、成本管理、安全管理和信息管理6个方面。因此，施工企业内部效益审计中具体实施目标设定为： 1.评价合同管理的有效性：在规范投标行为的基础上，审计项目签约的可靠性；合同执行中的变更管理，审计项目单位是否掌握和运用索赔技术。 2.评价质量管理的有效性：审计项目单位是否按国家新规范、新标准、国家和地方强制性条文的规定，在建立建筑企业质量体系的基础上，针对施工项目的特点建立并实施施工项目质量体系，推行全面质量管理。 3.评价进度管理的有效性：根据施工项目的计划，审计项目单位在施工过程中对计划进程的控制和调整是否有效。 4.评价成本管理的有效性，审计项目单位在施工项目成本的

8、预测、计划、动态控制、核算和分析是否真实、完整和有效。 5.评价安全管理的有效性：审计项目单位是否建立并有效执行安全保证体系，安全措施是否合理有效，以及对人不安全行为和物的不安全状态的控制是否有效。 6.评价信息管理的有效性：审计和评价项目单位预算计划、物料管理、财务系统的信息使用效果。 施工企业内部效益审计的评价依据 在项目管理模式下，内部效益审计为奖罚兑现建设项目负责人履行经营受托责任而服务，“项目总承包合同书”是执行内部效益审计的主要行为依据；国家制定的相关行业标准、政策、法规，公司制定的各项管理制度、控制流程，和“年度经济承包责任状” 是施工企业内部效益审计的评价依据。 三、施工企业内

9、部效益审计内容 施工企业内部效益审计主要审查项目投标决策的 科学 性、项目建设和管理的有效性以及项目竣工后的项目效益水平高低等。因此，施工企业内部效益审计是在施工建设事前、事中、事后的全过程跟踪审计，可分成三个阶段：项目投标、建设中和竣工后的经济效益审计，前两个阶段工作的好坏，决定了施工项目的经济效益的高低。 项目投标决策内部效益审计。主要包括：审查标底编制的合规性和标书制作的完整性，规避投标风险。通过投标审计，促使预算工程师在保证投标项目建设质量的前提下，确定合理的工程造价和提高建设项目效益。 课题组在调研中发现，项目投标决策内部效益审计在实务中，单独立项进行专题审计的情形并不多见，审计部门

10、对项目开工前管理效益评价工作主要是参与预算分割制定，评价项目绩效考核指标的合理性和实施的可行性。建设阶段，亦即项目过程中期效益审计是施工企业开展内部效益审计的重点。 建设阶段内部效益审计，实质上是核实建设项目的成本造价和监督工程建设质量。工程成本制约着竣工后经济效益的高低，在保证工程质量的前提下，项目的建设成本越低，其投入产出比率会越高，项目的经济效益也就越好。因此，建设阶段内部效益审计的重点关注内容为：工程量的真实性审计，即包括实体工程量和实际消耗量的大小，主要是验证其提供资料的真实程度和工程取费是否执行相应基数和费率标准；材料使用情况的审计，即施工单位是否真实采用所列材料的规格和数量等情况

11、；结构层次、施工工艺等有可能牵涉到工程造价的情况；审计分项工程预算定额选套是否合理，选用是否恰当；审计工程质量，即其是否按照合同约定采取相应的质量保证措施；审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移现象；通过审计，提出合理索赔的可能性，根据同期施工日志，对索赔事件的起因和责任归属进行划分，按索赔程序，收集充分适当的索赔证据。另外在建设项目结算、决算阶段，主要对中介机构重点检查影响项目成本的事项，设定必要的内部效益审计内容，如设计变更和现场签证，对必须变更的项目，要按照承包合同中工程变更价格条款确定变更价格，根据工程变更内容核查工程量清单，避免成本造价低估；材料市场

12、价格的变化；补充合同；投资项目资金来源、支出及结余等财务情况；工期执行和工程质量控制情况等。 竣工后内部经济效益审计。竣工后内部效益审计通常是在中介机构出具建设项目竣工决算审核报告后，在财务收支真实性审计基础上进行对项目整体绩效目标完成情况进行总体审核和综合评价。在这个阶段，内部效益审计侧重点是影响最终绩效激励兑现的量化指标的审核，如项目收入支出的真实性、完整性的确认；同时对项目管理控制目标的实现情况进行项目后评价。 四、施工企业内部效益审计的组织工作和主要审计程序 工程项目审计实施过程就是实现项目审计目的的过程。这一过程具有一般审计项目共有的实施程序：即下达审计通知书，制定审计方案，组织实施

13、审计，编写审计报告，交换审计意见等。严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证，因此，工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在实施过程中有效地运用规范的审计程序去完成审计任务。 施工企业内部效益审计的组织工作 施工企业内部效益审计的实施主体是总公司层级的内部审计部门，组织相关职能部门人员的联合审计组进行审计是工程项目审计的有效方式。目前内部审计人员结构、素质难以适应对工程项目的全面的审计，传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计，没有相应的专业人员的参与很难达到

14、一定的深度，使审计工作存在较大风险。有鉴于此，组织工程技术、经营计划、机务物资及审计部门本身等多部门具有适当的学历和工作经验的专业人员，根据需要聘用外部专家组成联合审计组，是进行内部效益审计的内在需要，同时也是实施项目审计的有效方式。 施工企业内部效益审计的主要审计程序 施工企业内部效益审计实施中具体审计程序的设计视审计目标和审计内容而定，在编制审计项目实施方案时，要按照内部审计具体准则和指南，制订符合具体审计目标的适当的审计程序。 以工程项目建设阶段内部效益为例，其主要审计程序的设计是在确定成本费用为重要效益指标审计内容的基础上，通过设计查证分析表单，引导内部效益审计方向，并使现场审计取证表

15、单成为内部效益审计报告的主要组成内容。 1总体审计方案中量化绩效指标的审计以系列查证 分析 表单为线索 工程项目建设阶段内部效益审计以成本费用为重要审计 内容 ，在工程结算收入较为确定的情况下，主要以分析 影响 效益的关键因素为重点，对工程项目施工组织，人、材、物的供应，机具的配置等等进行分析。下面列示的表格系列可以清晰地反映在建设阶段内部效益审计实施过程和线索。 施工 企业 内部效益审计表格一栏表 序号 审计表格 表格一 项目盈亏分析表 表格二 工程量清单汇总表 表格三 预算与财务计价对比表 表格四 分包工程成本控制表 表格五 项目部暂未入账成本明细表 表格六 债权债务汇总表 表格七 特支费用明细表 表格八 项目消耗主要材料差价分析表 2.施工企业内部效益具体审计程序和审计表单举例 以分包工程成本控制表为例，审计表格的设计是为了最终反映审计成果，通过履行相应的审计程序，对审计表格中的数据进行确认。在大量存在分包工程的情况下，重点加强对分包工程的审计监督，对人工、材料、机械等结算价格的审查是内部效益审计重点关注内容和必须履行的审计程序。通过选择或制定审计所需管理表单，在审计相关数据基础上，记录并分析相关