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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果完善国家审计职责的几点思考摘要我国 目前 国家审计的职责，是在计划 经济 的体制下确立的，审计的覆盖面较宽，而审计的力量有限。因此，适应我国 社会 主义市场经济的需要以及作为一种权力制衡的手段，必须对国家审计的职责加以完善，把监督公共财政、检查公共账目作为最基本职责，弱化对国有 企业 的具体审计，合理组织经济责任审计，使其更好地发挥作用。 关键词国家审计；审计职责；完善 审计的职责主要有经济监督、经济评价和经济鉴证，审计职责是通过 法律 、行政授权或缔结契约等方
2、式确定的。当客观条件发生变化时，审计的职责也应随时进行调整。我国的国家审计工作是在国家宪法的明确规定下开展起来的。1982年的中华人民共和国宪法第九十一条规定：国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府财政收支，对国家的财政、 金融 企业和企事业单位的财务收支进行审计监督。根据中华人民共和国宪法制定的中华人民共和国审计法，进一步明确了审计机关要对上述财政、财务收支的真实、合法和效益依法进行审计监督。从我国国家审计工作20年的开展情况来看，主要以监督财政、财务收支的合法为目标，这在我国审计力量不足、法治环境不完善、转轨经济情况复杂等大环境下，适应了环境的要求和 时代 的需要，做出了重要的贡
3、献。 但是，我国近几年的经济环境和法律环境，与最初设立国家审计机关时有了很大的变化，权力制约机制的建立与加强、法律制度的完善和依法治国的要求、社会主义市场经济的建立和逐步完善等，都要求国家审计在法定的职责范围内，根据变化了的情况和我国的实际，进行统筹规划，合理配置审计资源，以充分发挥国家审计的作用。本文拟根据我国目前国家审计环境的现状，借鉴其他国家审计 发展 的经验，就如何调整国家审计工作的思路提出一些初步的设想，以期使审计工作在执行法定职责的过程中，更好地发挥作用，为将来国家审计体制的改革积累经验。 一、完善审计职责的现实原因 党中央对加强权力的约束提出了更高的要求 行政权力是以国家存在为前
4、提的一种公共权力，是管理社会的工具，为了更好地治理社会，权力应对法律负责，受法律约束。权力运用得当，就能使人民赋予的权力真正为人民谋利益；权力运用不当，就会危害社会。无论是决策权、执行权，还是监督权，一旦被授予，拥有权力的部门、单位或个人在权力行使过程中，就有可能利用权力的强制性和支配性而滥用权力，就有可能导致腐败，从而 影响 社会经济系统的正常运行，降低资源的配置效率。因此，必须健全与社会主义市场经济相配套的人民民主的权力监督机制。权力制约论的提出，是国家对依法治国、经济结构调整、 政治 体制改革的综合考虑，必将为解决诸如效率不高、腐败 问题 、结构失衡等提供一种良好的制度模式。江泽民同志在
5、党的十六大报告中指出：加强对权力的制约和监督，要发挥司法机关和行政监察、审计等职能部门的作用。 随着我国社会主义市场经济制度的建立和审计工作的进一步开展，无论在 理论 上还是在实践中，人们对审计的本质都有了比较一致的看法，即审计是一种综合性的监督与再监督，审计工作的开展起到了对权力的制约和监督作用。国家审计应把对权力的制约和监督融入日常的审计工作之中，树立对权力进行监督的意识，结合预算执行和财务收支审计，注意发现重大经济活动中、重大经济决策中、重大资金运用中的越权行为，通过审计监督来促进制度的建立和完善，揭露和反映不按程序操作或逆程序操作行为及由此产生的危害。1 我国政治体制的设置，为审计监督
6、预留了空间 我国的政体是人民代表大会制，人民代表大会是立法机关，立法权归中央、地方两级，同时国务院及所属部委也拥有一定的立法权限，可以制订行政法规和部门规章；国务院是全国人民代表大会的执行机关，是最高行政机关，负有依法行政之责，对全国人民代表大会负责；人民法院和人民检察院拥有司法审判与检察权，法院和检察院依法独立行使司法权，但都对人民代表大会负责。这种体制的安排，本身就含有权力制衡的因素。在这一制衡的过程中，应该充分发挥国家审计在经济监督领域的作用。 我国的国家审计机关隶属行政部门，根据中华人民共和国宪法、中华人民共和国审计法的授权，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政、金融机
7、构和企事业单位的财务收支进行审计监督。虽然这种设置适应了我国现阶段的需要，但这种模式使作为权力主体的人大，在经济上缺少具体监督政府的手段和 方法 ，弱化了这种制衡机制的作用。目前每年都要求由国家审计部门代表政府做关于预算执行情况的审计报告，但是这项工作具体由政府主导，过程和结果易受政府影响。 市场经济的确立、经济环境的变化要求调整审计职责 我国目前实行的是社会主义市场经济体制，是通过市场来实现对资源的有效配置。与市场经济相配套的是建立公共财政制度，即以国家为主体，通过政府的收支活动，集中一部分社会资源，用于履行政府职能和满足社会公共需要的经济活动，它是建立在“公共产品”和“市场失灵”理论基础上
8、的，与市场经济相适应的一种财政模式。2公共财政的核心 内容 有两条，第一条是规范政府职能，做到不“越位”、不“缺位”。第二条是建立公共预算。随着公共预算的实施，纳税人对政府财政收支的监督意识会越来越强，这就意味着公共财政是民主和法治化的财政，财政作为政府的主要职能和经济行为，不仅是经济问题，而且是一个政治和法律的问题。3因此，对财政收支实施审计监督就不仅仅是经济问题。 随着我国经济改革的深入，公共财政制度也日趋完善，但我国目前国家审计机关开展的财政财务审计还存在很多不完善之处：一是年度工作量的确定没有法定要求，从而体现审计职责的刚性约束不强，这就使得审计监督的覆盖面不够，审计机关的职责大小不确
9、定。二是所审查的范围、内容和程度不够规范，缺少一系列具体的、相互衔接的审计规范体系，如没有明确一个审计项目如何审、具体的审计范围、审计内容是什么以及审到什么程度等等。三是审计结果体现还不够规范，目前审计机关通常是在审计结束时就审计中发现的问题进行评价和处理处罚，而没有对所审计单位的财务报告发表意见，对审计结果还没有规范性要求，降低了审计机关职责的约束性。这就使国家审计无法充分实现对财政资金的有效监督，偏离了国家审计作为一种实现制衡手段的本意，也使得对审计机关本身的工作考核缺少 科学 标准。 其他国家国家审计的主要职责 对于国家审计的职责，多数国家的惯例是把监督公共财政、检查公共账目作为国家审计
10、机关的最基本的职责。最高审计机关国际组织第一届国际大会就确定了各国最高审计机关监督政府资金与财产的地位，第八届国际大会重点建议最高审计机关审计国家财政收入和支出。许多国家还通过各种法律明确规定了国家最高审计机关的基本职责。如美国的预算与 会计 法案规定了会计总署对公共资金收入、支出和使用的监督检查权；英国国家审计法规定，国家审计署的作用就是加强议会对公共资金使用的控制与监督；日本会计检查院法规定，国家收支决算要接受会计检查院审查；法国规定审计法院负责国家公共账目的审计；西班牙规定，审计法院的职能是对公共部门的财政活动进行监督。从上述可以看出，公共财政资金及其账目审计是各国国家审计机关的基本职责
11、。 当然，由于公共资金收支活动范围不同，各国的法律授权范围不同，因而各国国家审计机关实际审计范围也有差异。但其共性是：各国公共财政活动和公共账目的审计都是审计机关的基本职责，直接承担财政收支管理活动和使用财政资金的政府各部门都作为基本审计范围。此外，接受财政拨款的其他公共机构也都是审计范围。在时间安排上，如果审计资源能满足审计任务量的要求，就每年对审计对象审计一次；如审计资源不足，一般根据审计覆盖面和审计资源制订综合计划，以一定周期如3年或5年滚动执行。在制订计划时对政府公共账目实行年度定期审计，而对政府部门和机构以周期实行轮流审计。4 当前，我国的国家审计在计划工作上有一定的盲目性，实行“全
12、面开花，选择重点”，没有一个全盘统一的审计计划，而是每年在其法定的职责范围内选择一部分业务开展，致使许多审计对象多年不接受审计监督，也使审计工作长期处于一种“随意”的状态，缺少系统性和刚性约束。 二、完善我国国家审计职责的几点建议 树立正确的指导思想 随着我国经济的发展，经济总量规模的扩大，需要审计的经济活动 自然 增加，而审计资源有限，要求随着发展经济的速度增加审计力量还不太现实。因此只能主要考虑如何整合、充分利用现有的资源。审计机关要牢固树立审计是加强国家权力制衡和民主法制建设的重要措施，对国家财政的审计实际上是对权力的制约和监督的指导思想。通过审计可以促进部门依法理财、依法行政、依法分配
13、和使用国家财政资金；促进财政管理水平和规范财政运行秩序；推进财政管理体制、分配体制、运行机制、法律法规的改革、健全、完善；提高财政资金使用效益，提高行政效率。审计机关应充分认清自己的地位和作用，大胆借鉴其他国家审计机关行之有效的经验，结合我国的实际情况，调整国家审计战略，以监督公共财政活动和公共账目为审计基本内容，兼顾与公共资金收支有关的其他经济活动。 对于国家审计体制的改革问题，目前有不同的观点，比较流行的观点是采用立法型的国家审计体制。但我们认为，我国的国情不同于西方国家，国有经济规模巨大，如何利用这部分资源，充分发挥政府在宏观调控方面的作用和能力，是关系到我国社会主义市场经济体制稳定和完
14、善的一个主要内容，审计在这一过程中发挥着重要作用，发挥着稳定器、校正器的作用。因此，审计体制完全照搬西方的某种类型都不太理想。比较理想的做法是建立主要为立法部门服务，同时也为政府服务的独立的国家审计机构。在中央设置与最高人民法院、最高人民检察院相平行的审计署，向全国人民代表大会及其常委会负责并报告工作，同时将国有经营性资产的运营情况向国务院报告；地方设置相应的国家审计机构，向地方各级人民代表大会及其常委会负责。 这种体制的设置，既符合审计的理论，也有利于充分发挥审计机关的作用，因为我们国家人民代表大会是决策主体，政府是执行主体，审计机关对政府公共资金的使用情况进行监督，向人民代表大会报告审计结
15、果，为决策服务。 审计体制的转型，是需要一个酝酿、规划和实施、磨合的过程，这些过程需要一定的时间。况且在 目前 审计框架内，审计工作还有很多盲点，如何充分发挥审计的作用，是当前要解决的现实 问题 。对审计体制的改革，我们既不能操之过急，也不能裹足不前，应积极探索，逐步实践。 把对公共资金的收支审计作为国家审计的重点 我国宪法规定的国家审计的职责范围是比较宽泛的，业务量非常大，然而国家能分配给审计机关的资源是有限的。国家审计要紧紧围绕监督公共资金这一基本职能，放弃那些不该管、管不了也管不好的事情。各级人大和政府应客观地看待和评价审计工作，给国家审计有所为、有所不为的恰当定位，改正那种“万能审计”
16、的认识，积极支持审计部门依法履行职责，加强对审计履行法定职责情况的督查。国家审计机关必须在现有资源的条件下认真选定审计重点。对公共资金的监督是国家审计的主要职责和永恒的主题。应将公共资金包括政府部门预算、政府安排的各种专项资金、 社会 保障和社会公共性建设项目、政府采购等作为审计重点，将预算执行审计作为全年的工作项目进行安排，做好审计计划和期中审计，确保在预算年度结束后能及时提出审计报告。同时也要将那些与财政收支有关的资金纳入审计重点。5审计不应是选择性的，而应该是年度必审，审计覆盖面和审计 内容 要完整，审计方式和结果要规范。要建立严格的质量控制和责任追究制度。 进一步扩大审计覆盖面，逐步消除审计盲
