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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果加强内部审计工作底稿管理提高内部审计质量摘 要：文章从内部审计工作底稿的管理对审计质量的影响的视角，指出了加强审计工作底稿管理的重要作用，并针对目前内部审计工作底稿管理中存在的问题,提出了加强内部审计工作底稿管理的建议。关键词：内部审计工作底稿 审计质量 职业行为内部审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁，是审计证据的载体。它形成于审计过程，也反映整个审计过程，具有对审计项目实施全过程进行控制的作用, 是一种科学
2、、有效的审计质量控制手段。因此，加强内部审计工作底稿的管理是提高审计工作质量的有效途径。一、加强内部审计工作底稿管理对提高审计质量的作用1.加强内部审计工作底稿管理，有利于在审计过程中对审计质量进行控制。审计工作底稿的编制工作贯穿于审计程序的各环节、各阶段、各步骤，从最初搜集被审计单位的原始资料，对原始资料进行整理分析,取得审计证据，到最终得出审计结论, 审计工作底稿详尽记录了审计程序的执行及结论的获得过程。因此，通过加强对审计工作底稿的管理，对审计过程的各环节进行质量控制，使各环节高质量的内审工作在审计工作底稿体现，从而提升整个内审程序的审计质量。2.加强内部审计工作底稿管理，有利于防范和降
3、低内部审计风险。规范的、质量可靠的审计工作底稿对审计意见和审计报告的真实、准确具有决定性意义。如果审计人员没有按照规定的审计程序和方法编制审计工作底稿，底稿所记载的审计证据不充分，不足以支持发表的审计意见，或没有发现被审计单位的重要事项而表达不正确的审计意见，那么就有可能出具不恰当的审计报告而降低审计质量，增加审计风险。审计质量越低，审计风险就越大。但是在审计过程中可以通过规范审计活动和加强审计质量管理来降低审计风险，所以审计工作底稿质量的提高有助于降低审计风险。3.加强内部审计工作底稿管理，有助于规范内审人员的职业行为，促进内审人员业务素质的提高。审计工作底稿综合体现审计人员知识水平、业务能
4、力甚至阅历经验。所以从工作底稿就可以看出审计人员的工作是否遵循了审计准则，是否采用了适当的审计程序，是否收集了具有充分证明力的审计证据，是否进行了合理的专业判断。通过加强审计工作底稿的管理，规范工作底稿的编制程序，可以减少内审人员在工作中的随意性，督促其按照审计准则和规范规定的程序开展审计工作。在这一过程中，内审人员会更加深刻理解各项审计准则的涵义，更加认真落实各项准则的具体要求，学习新知识、改善业务技术，从而促进了内审人员业务素质的提高。4.加强内部审计工作底稿管理，有利于加强内审人员之间的合作分工，提高工作效率。一个审计项目是由若干内审人员联合作业、分工负责、同时进行的。每个审计人员都需要
5、了解其他合作者审计实施情况，需要不断进行沟通。而规范的内部审计工作底稿对审计过程中每个阶段的进展情况、发现的问题和所作的分析判断都进行了详细的记录，为审计人员之间互相了解、协调合作提供了交流平台，也为及时调整审计工作分工、避免重复劳动提供了指导，有利于节约审计资源和提高内部审计工作效率。5.内部审计工作底稿是建立审计档案的重要资料，规范内部审计工作底稿的管理可以更好地为以后的审计工作提供参考。内部审计工作底稿结合审计内容记录了各类、各项审计的工作方案、审计方法和审计程序等全部审计内容，反映了过去内部审计活动的基本情况，本身就是对过去审计工作的全面总结，不仅为后续审计、再次审计提供重要资料，而且
6、经过提炼，还可以总结出同类审计业务的共性，为以后工作年度的审计业务提供很大的参考价值。二、当前内部审计工作底稿管理中存在的问题西方国家内部审计发展迅速，而我国内审事业起步晚，发展不成熟，内部审计独立性不强，防范风险意识差。由于对工作底稿的管理工作不重视，审计工作底稿管理存在不少问题，如：编制不规范，底稿不成体系，弱化复核程序等问题，因此影响了内部审计的质量，加大了审计风险，所以加强内部审计工作底稿的管理成为当前发展内部审计的重要工作。1.底稿内容不符合准则要求。内部审计具体准则第4号审计工作底稿第五条要求“审计工作底稿应内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映项目审计计划与审计方案的制定及实施情
7、况，并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项。”但在审计实践中工作底稿的编制经常出现许多问题:如底稿内容不完整、重要事项反映不清楚、只记录事实不反映观点等等。这些问题的存在大大降低了审计工作底稿的质量。2.底稿不成体系。建立审计工作底稿的基本要求是：所建立的审计工作底稿体系，应能够让一个没有具体参加审计项目的审计人员，在阅读该项目审计工作底稿后，可以清晰地了解审计的全过程并得出大致相同的审计结论。实际工作中存在的问题有：没有标注审计标识或者是有审计标识但前后不一致、底稿勾稽关系不清、排列顺序不科学，甚至是底稿根本不成体系，前后排列毫无章法。诸如此类问题使得阅读者难以理清审计底稿之间的勾稽关
8、系和填制过程，耗费大量时间和精力去研读工作底稿，为审计工作带来不便，降低了工作效率。所以建立科学、合理的审计工作底稿体系，对全面提高审计质量和提高审计工作效率有重要意义。3.内部审计工作底稿复核程序实施不彻底。内部审计工作底稿是由参与项目审计的审计组成员编制的,由于单个审计人员专业知识和判断能力方面的有限性，以及被审计事项的复杂性，难免会在审计过程中发生判断、计算和其它方面的偏差。所以对内部审计工作底稿进行复核是保证工作底稿质量、降低审计风险的必经程序。在内部审计实践中，有的审计工作底稿根本没有实施复核程序，或者是在审计项目完成后走一下形式，复核人既没有认真审核，更不会出具复核意见。这样既不能
9、及时发现和解决问题，也不能保证审计质量，加大了审计风险。所以应加强内部审计工作底稿复核程序的控制。4.审计工作底稿的实物管理不规范。在实际工作中，内部审计工作底稿的实物管理往往不被重视，不仅存在老问题，也出现一些新问题。工作底稿的实物管理没有按照档案管理的要求进行合理分类，科学归档。缺乏审计工作底稿保密和查阅批准登记制度。审计人员缺乏对审计工作底稿的保密意识，随处摆放，归档后的底稿不经批准登记就借阅他人的现象时有发生。电子化审计工作底稿缺乏规范管理。电子化审计文件随意存在各自计算机内，既没有统一整理，也没有备份，更没有对备份电子文件安全保管。所以对内部审计工作底稿的实物管理成为亟待解决的问题。
10、三、加强内部审计工作底稿管理的几点建议1.提高对审计工作底稿管理重要性的认识。审计工作底稿在整个审计工作中处于相当重要的地位，离开底稿，没有审计记录，审计便无从谈起。审计工作底稿管理更是审计质量管理的重要内容，也是审计工作实践中亟待加强的问题。内部审计领导者应该以发展的眼光考虑内审工作的规范化，主动贯彻落实各项内部审计法规的实施，从工作细节抓起，加强工作底稿各环节、各步骤的管理，加强审计质量控制，提高内部审计质量。2.认真学习内部审计准则并落实执行，提高审计人员业务素质。为了规范我国内部审计工底稿编制和使用,内部审计协会颁布了中国内部审计准则和内部审计具体准则第4号审计工作底稿，它是规范内部审
11、计工作底稿管理步骤、约束内审人员、规范内审业务工作的最具体、最具有操作性的行为规则。审计工作底稿的管理问题实际就是准则的落实。建议如下:(1)内部审计人员积极学习政策、法规、准则,深刻理解规范、准则的各项要求,自觉遵守和贯彻落实审计准则和规范,这是做好内部审计工作的关键。(2)积极参加内审协会或以其它方式组织的学习培训，有针对性地参加系列专题培训班或讲座。(3)向基础较好的单位学习。针对审计工作底稿存在的问题、难点,组织审计人员去现场学习，通过实例来强化学习, 增强准则的可操作性,这样才能真正提高审计工作底稿的质量。 .加强审计工作底稿复核制度。实行审计工作底稿分级复核制度是保证审计质量、审计
12、风险的重要环节。内部审计准则具体准则4号第十二条、十三条、十四条对审计工作底稿的复核做了具体规定，具体复核法法如下:(1)对工作底稿的复核应由审计机构中比工作底稿编制人员职位更高或具有丰富经验的人员担任; 这是保证复核人员对所复核工作底稿熟悉并具有相当的实践经验，容易做到掌握要点，有的放矢。(2)在审计作业中,审计项目负责人应加强对工作底稿的现场复核,尽可能在现场工作尚未结束时, 对审计人员的工作底稿进行初步的复核,以便一旦发现工作底稿中存在遗漏、错误时,可当场进行更正和补充,及时进行纠正。对工作底稿的现场复核, 可提高审计工作效率。(3)如果发现审计存在问题，复核人员应在复核意见中加以说明，
13、并要求相关人员补充或重编工作底稿。这样做既能明确审计责任，也保证了工作底稿的质量，降低由于工作底稿错误带来的审计风险。 4.加强内部审计工作底稿的实物档案管理。审计工作底稿不仅是明确审计责任的重要依据，而且为以后的审计业务提供参考，所以实物管理是工作底稿管理的重要工作。由此提出以下几点建议：对于应该归档的审计工作底稿，内部审计部门应指派专人进行统一保管，建立审计档案管理责任制度,规范管理程序。(2)由保管负责人对底稿按照档案管理的要求进行合理分类、科学归档，并加以妥善保管。审计档案分别存储于纸质和磁性介质上,对此必须进行分类保管。其中纸质审计档案,可参照有关档案管理的规定妥善保管。磁性介质审计
14、档案应以只读方式保管并作双份备份,可采用磁盘或光盘存储，备份的磁盘应妥善保管，确保电子档案的安全与完整。按照准则要求建立严格的查阅审批登记制度和保密制度。内部审计工作底稿中涉及本单位大量的、重要的商业秘密，如果随意泄漏出去，必将对本单位造成不应有的损害。因此，应该注意对审计工作底稿严格保密。审计项目尚未结束的工作底稿由底稿填写人负责其安全和保密工作。已经填制好的底稿不能随意摆放，更不得随意外借，项目完成后应及时归档。他人需要查阅工作底稿应有负责人批准，并对查阅时间、内容、事由进行登记。可见，加强审计工作底稿的管理，实质上就是加强内部审计过程质量控制。有效控制内审工作质量能降低审计风险，更好实现
15、审计目标，更好地实现内部审计的服务和管理职能。审计质量是衡量审计组织的权威性和信誉的重要因素。随着经济的发展和改革开放的深化，社会对内部审计的要求会越来越高，内审工作将面临更多新的挑战，内部审计组织要想赢得领导和社会的信任，必须全面提升内部审计工作水平和审计结果的质量，把好审计质量关，强化内部制约，严格按照审计准则和规范开展审计工作，规范其职业行为。参考文献：1.李金华主编.审计理论研究.中国时代经济出版社，XX2.任有泉主编.审计项目过程管理与质量控制研究.中国时代经济出版社，XX3.张庆龙,彭志国,陈新环.企业内部审计指南.中国时代经济出版社，XX4.中国内部审计协会.中国内部审计准则,XX5.中国内部审计协会.内部审计具体准则4号审计工作底稿.XX6.候金平.审计工作底稿编制中的问题及对策.山西农业大学学报，XX(4)课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。
