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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果关于商誉的几点思考与分析摘要 随着经济全球化发展，全球企业并购逐渐增多，而商誉是企业合并中的难题，国内外对商誉的会计处理既不尽完善也不尽相同。因此，让企业正确认识商誉及其价值，解决商誉的会计处理问题意义重大。本文对商誉进行了分析，对商誉提出了新的认识，回顾了商誉的确认及计量问题，对我国商誉会计的发展提出了建议。关键词 商誉；会计处理；确认；计量一、绪论研究背景及意义企业是一个法人或非法人实体，有自己的名誉，从会计的角度来讲，它就是商誉资产。随着市场经济的快速发展
2、，企业之间竞争也日趋激烈，商誉作为一项无形资源，引起了人们的高度重视，有关商誉问题也是会计理论界和实务界关注的焦点。随着知识经济时代的到来，商誉在企业中的重要性不断加强，改进和完善商誉会计信息的披露，对会计信息使用者做出正确的决策有着重大的意义。同时，随着经济全球化发展，全球企业并购逐渐增多，而商誉是企业合并中的难题，国内外对商誉的会计处理既不尽完善也不尽相同。因此，让企业正确认识商誉及其价值，解决商誉的会计处理问题意义重大。商誉的研究思路在现时的财务报告系统中，商誉是作为一项资产入账还是作为一项权益入账，此问题会给企业的账务处理和信息披露带来一系列的问题。不管未来商誉会计的发展之路如何，有一
3、点必须坚信，即财务会计报告系统应该体现会计信息的可靠性和相关性原则。只要企业存在商誉，就应该在考虑成本与效益原则的基础上，合理确认、计量和报告各种商誉。当然，商誉会计的研究中存在着许多不确定性因素，我们必须围绕着相关的商誉会计问题及其争议进一步深入地研究下去。二、商誉的有关认识商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，商誉作为企业整体价值的一部分，既可能形成无形资产，也可能形成无形负债。结合商誉的概念，我们了解到商誉有如下特点：商誉是在企业合并时产生的。商誉的确认是指“正商誉”，不包括“负商誉”。即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉处理，如果
4、企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额负商誉，则计入当期损益。商誉的确认以“公允价值”为基础。商誉与企业自身不可分离，不具有可辨认性。在笔者看来，商誉是企业之间的资产、负债交换所形成的价值，商誉交换价值来源于企业收购价值与净资产的公允价值之差。因此，商誉应该具有交换价值，作为企业整体价值的一部分，其价值的外在表现形式为企业所支付的价值与净资产的公允价值之差，其内在价值表现为企业自身的经营结果。三、商誉价值的确认与计量问题1.商誉的确认在我国，根据企业会计准则无形资产的规定，企业自创商誉不能加以确认，只有外购的商誉才能作为无形资产入账。外购商誉的确认，依据不同的合
5、并方式将产生不同的确认问题。同一控制下的企业合并确认合并商誉，它的一般处理方法为：合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付的合并价款的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减则调整留存收益。而非同一控制下的企业合并，其合并各方在合并前后不属于同一方或多方最终控制。通常在非同一控制下的企业合并中采用购买法，其处理方法为：实施合并的企业在合并日，将购买的被合并企业的可辨认净资产的公允价值计入实施合并企业的资产和负债，合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额作为合并商誉。2.商誉的计量目前，只有外购商誉才可以确认入账。同一控制下的企业
6、合并，对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，因此不形成商誉，合并价与取得的净资产份额的差额计入权益。购买法下的非同一控制下的企业合并则确认商誉，其值为购买方的合并成本与确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额；若此值 ，则为负商誉，计入当期损益。四、所面临的问题对于自创商誉，会计实务中没有明确规定如何确认，也没有与之相关的计量方法，理论界也对这一问题存在着许多争论。商誉的后续处理问题也是我们必须关注的问题之一。此问题在会计界存在着激烈争论，争论的根源主要在于商誉对企业未来收益影响的不确定性，对商誉的后续处理没有统一的方法。商誉减值处理问题也仍然没有统一的处理方式
7、，国内外存在着不同的处理方式，为促进商誉会计与国际趋同，我国必须对商誉减值处理问题进行深入研究。五、对我国商誉会计处理的几点建议我国应对商誉减值的会计核算问题作出相应的规范。为确保会计信息的真实性和完整性，对确实给企业带来超额收益能力的自创商誉应在会计核算中予以反映。企业可以在会计报表附注中对自创商誉及其他有必要反映的有关商誉事项给予充分的披露。六、结束语商誉作为企业整体价值不可分离的一部分，是企业最重要的无形资源，既是企业发挥竞争优势的结果，又是企业各种竞争优势的集中体现。商誉不可脱离企业而单独存在或转让，而且它是企业各种有形资产与无形资产优势的综合。因此，商誉是企业实际存在的不可回避的问题。在现有财务会计概念框架下我们要致力于商誉会计理论的发展和学术交流， 推进商誉会计实务问题的研究，使会计模式、会计理论方法体系适应新形势发展变化的要求，使我国商誉会计与国际商誉会计接轨。主要参考文献阎德玉论商誉会计理论重构中南财经大学学报，葛家澍当前财务会计的几个问题衍生金融工具、自创商誉和不确定性会计研究， 中国课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。
