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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果中央企业社会责任审计机制研究作为中国企业的龙头，中央企业纷纷履行社会责任，发布社会责任报告，为中国广大中小型企业树立了良好的典范，让社会责任成为企业的核心价值理念的一部分，为建设国家和谐社会做出贡献，引领中国现代企业文明的发展进程。在这样的大环境下，社会责任报告不仅仅需要在内容上有所规范，对企业发布的社会责任报告更是要同财务报告一样进行审计，并且提出了更高的要求。本文旨在建立一套比较完善的、适合中央企业的社会责任报告体系，更重要的是建立一套针对中央企业社会责任报
2、告的审计机制，为国内建立全面的社会责任审计机制提供思路，从而构成完整的企业社会责任体系。为了加快社会主义市场经济体制建设，我国亟待建立企业社会责任报告及其审计制度。虽然社会责任报告在西方早已出现，但在我国联盟尚属认识和探索的萌芽阶段。近几年理论探讨不少，但至今没能真正付诸于实践，只有个别指标如社会积累率、社会贡献率在财务报告中得到披露，指标数量少而分散，不能全面反映企业的社会责任。而建立和健全企业社会责任报告制度是推行企业社会责任审计的前提和基础，要加快实施企业社会责任审计，就必须加大企业社会责任报告制度的研究和推行力度。同时，我国亟待加快企业社会责任认证标准建设。我国企业社会责任审计标准建设
3、滞后，给企业社会责任审计的推行造成了极大的障碍。社会责任审计的标准是审计人员借以确立企业的社会责任并做出判断的基础，社会责任审计标准与财务报表审计标准有所不同，它的不确定性因素影响相对较大，ISO26000等标准都是国外组织制定的，并不一定与中国的法律法规和现实情况相吻合。因此，我国在开展社会责任审计时，根据中国国情和企业实际确立合理的、科学的标准体系是非常关键的，它将直接影响审计质量的高低。一、企业社会责任报告：中央企业社会责任审计的对象近30年来，社会公众对企业履行社会责任情况的披露提出了更高的要求。我国目前对于企业社会责任信息的披露以两种方式出现，一种方式是以上市公司为代表的，在年度财务
4、报告中将企业履行社会责任方面的信息进行披露。另一种方式是单独对外发布企业社会责任报告，国家电网公司于XX年在中央企业中率先发布了企业社会责任报告，宝钢、中远集团、中国铝业等一批中央企业按照全球报告倡议组织制定的标准发布了可持续发展报告，中远集团发布的可持续发展报告被联合国全球契约办公室评为典范报告。国家电网社会责任体系国家电网公司社会责任指南全面规划了国家电网公司社会责任发展路线图，系统表达了国家电网公司的社会责任理念，为全面提高企业履行社会责任的能力提供了组织和制度保障，成为国家电网公司全面、全员、全过程、全方位履行社会责任的基础和开端。本文将参考国家电网在设计社会责任报告体系中所考虑的因素
5、，进行对中央企业社会责任报告体系的构建。可供参考的国家电网社会责任报告体系如次页图1：我国中央企业社会责任报告体系的构建随着社会经济的发展和企业社会意识的增强，社会责任审计的内容必将进一步拓宽。对于中央企业履行社会责任的主要内容既要学习借鉴国际先进经验和做法，更要符合中央企业的客观实际。本文将社会责任报告分为以下七个方面。1.经济报告中央企业的特殊股份形式要求其在税收的公共服务使用上承担更多的责任。政府通过对企业的财务收支审计、经济效益审计、内控制度评价审计、成本管理审计等工作分析评价企业是否损害了投资者的利益，是否承担了对投资者的社会责任。经济报告所包括的内容同企业年度财务报告相似，在此不做
6、赘述。2.环境报告企业对生态环境及自然资源的责任包括企业经济活动对环境的破坏，如污染、资源浪费、生产过程中资源的利用率；产品的绿色程度、企业的排污投入情况、企业的环境污染治理情况，如财务上所反映对生态环境和资源的保护支出及成效，如控制各种有毒物质及致病因子进入环境；保护生态平衡，养护自然资源；保护和改善企业所在社区的环境质量等。都应该成为社会责任审计的重要内容。3.职工权益报告企业在职工权益方面的责任包括对本企业职工的安全、福利、教育等多个方面。首先，企业必须健全劳动保护制度，保证职工有安全、卫生的劳动环境。其次，不断改善职工劳动条件和福利待遇同样是企业社会责任中不可或缺的一部分。另外，在招聘
7、从业人员时，还要考虑到扩大社会就业，安置待业青年、下岗职工、残疾人优先就业，为其提供财务帮助。中央企业要努力切实维护员工权益，在维护职工权益方面发挥表率作用。4.产品服务质量报告中央企业要通过不断提高产品和服务质量，改善产品性能，完善服务体系，努力为社会提供优质安全健康的产品和服务，最大限度地满足消费者的需求，维护消费者权益，努力为消费者创造更大的价值。企业对消费者的责任本身就要求企业对自己向消费者提供的产品质量或服务质量承担责任，履行对消费者在产品质量或服务质量方面的承诺，不得欺诈消费者和谋取暴利。5.社会公益报告参与社会公益事业是中华民族的传统美德，对中央企业来说更是义不容辞的责任，关注民
8、生、回报社会是其应尽的责任和义务。在发生重大自然灾害和突发事件的情况下，要以大局为重，积极提供财力、物力和人力等方面的支持和援助，妥善应对危机，帮助共度难关。不仅如此，中央企业应更多关注弱势群体利益，同等条件下做出更大贡献。6.创新研发报告推进自主创新和技术进步。科技进步是社会发展的不竭动力，建设创新型国家，提高自主创新能力是我国当前和今后相当长时期内一项重要国策。企业作为技术创新的主体，是推动科技进步与自主创新的中坚。中央企业大多是各行业的排头兵，在自主创新和技术进步方面负有重要责任。中央企业要大力推动企业科技进步与自主创新，加大研究开发投入，有重点有步骤地构筑知识产权优势，在关键技术和重要
9、产品方面形成一批自主知识产权和知名品牌。 .诚信经营报告 中央企业要带头树立依法经营、诚实守信的意识，严格遵守国家法律法规和有关方针政策，做市场经济中的健康力量，自觉维护社会主义市场经济秩序。这是中央企业必须履行的最基本的社会责任，自觉遵守竞争规则，尊重竞争对手的正当权益，自觉维护良好的市场竞争秩序。做到诚实守信依法经营、信息披露真实充分、价格表示清晰明确、合同规范公平竞争、产品可靠使用安全、售后服务方便快捷、化解纠纷及时公正、尊重人格保护隐私、开展教育引导消费、环保节能永续发展。二、中央企业社会责任审计的实践主体及影响因素中央企业社会责任审计的实践主体根据审计关系人理论，审计行为的发生需要有
10、审计人、被审计人和审计授权人或委托人，依次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。第一关系人是审计活动的执行者，没有第一关系人的存在则第三关系人的发动将不可能实现。按照现行审计主体理论，目前审计主体形式一般有国家审计、社会审计和内部审计，并构成了审计主体体系。从理性角度分析，所有存在于社会体系之中的企业从得到社会的广泛认同与自我精神满足出发，应当致力于社会责任承载。但在实际工作中，尽管几乎所有企业都能够认识到提高社会责任标准不仅能最大程度地维护社会的整体利益，有助于社会契约机制的有效运行，而且可以满足企业自身的利益，但是这种履行社会责任情况往往还是背道而驰。出现这一反常的非理性现象的原因除了与企
11、业的思维核心和价值取向以及企业高层管理人员的价值取向和报酬机制有关之外，更重要的原因则在于在社会中公共物品和私人物品的性质，社会分配物品的方法以及将公共物品转化为私人物品的社会标准。对于我国目前中央企业社会责任审计主要由社会审计来完成的现象，笔者认为，由于“政府受有限规模的限制，其经济有效地选择是将部分监督权委托给注册会计师，同时通过监督注册会计师审计质量达到监督经营者的目的”。有关职能部门对企业的社会责任审计受到一些因素的限制，可以委托社会审计机构进行审计，以达到审计目标与社会期望的统一与协调。中央企业社会责任审计的影响因素1.企业规模政治成本理论认为，公司规模越大，就越有可能受到政府管制机
12、构、环保机构、媒体、其他社会群体等的关注。因此，规模越大的公司，就越可能披露公司社会责任方面的信息，表明自己是负责任的公司，从而避免受到社会和政府的惩罚，即企业披露社会责任信息是符合成本效益权衡的。2.企业财务状况具有较好盈利能力的企业会更加支持企业的社会责任活动，因此高盈利的企业更倾向于披露更多的社会责任信息，这有利于传递利好信号，业绩好的公司可以表明这就是负责任的公司，并提高企业的形象。3.企业行业那些会对环境产生重大影响的行业更加有可能披露环境影响的信息，政治风险高、竞争激烈的行业更容易披露社会责任信息。与其他行业相比，重污染行业在环境保护、员工福利、社区等方面更加有可能从事更多的社会责
13、任活动。4.从业人员与传统审计相比，企业社会责任审计“在审计内容、方法、指标评价、责任界定”等方面都具有一定程度上的特殊性。通常，审计人员只要具备一定的政策理论水平和较为扎实的会计、审计知识及丰富的工作经验即可从事审计工作，而社会责任审计的建立则对审计人员的知识结构提出了更高要求。三、中央企业社会责任审计程序设计制定社会责任审计程序是一个复杂的过程，这主要是因为目前学术界仍然缺乏对社会责任审计的全面研究。此外，一个成熟的社会责任审计程序必须是可复制的而且对于不同部门、文化和国家特性的组织都适用。但是目前我们没有足够的经验发展关于社会责任审计系统的全面而适用的方法和指标。在此方面，国内外学者都提
14、出了相关的看法。审计的准备准备阶段是整个审计工作的起点，审计工作是否有成效，与这一阶段的准备工作密切相关。准备阶段是指从接受或确定社会责任审计项目到审计人员正式在现场工作止的工作过程，在这个阶段，要完成各项审计准备工作。这个过程应包括：了解企业的控制环境，包括经济性质和经营类型、法人治理结构各项职责的分工及相应人员的治理能力、管理层的经营理念、管理层倡导的组织文化、人力资源政策及其执行。具体过程为：首先，通过调查了解被审单位及其社会责任方面的基本情况，确定具体审计目标和范围。在这个过程中，要了解被审单位的背景情况、列明其利益相关者群体、考虑本次审计要解决的主要问题以决定审计目标并起草初步的审计
15、范围表。由于这一过程是审计的起点，主要是获得一个大概的印象，因此阶段所采用的审计方法比较简单，审计时间也较短。其次，通过与利益相关者的沟通交流，编制审计计划方案和预算。在社会责任审计过程中，不同行业或不同公司的审计计划会完全不同。这是因为不同公司的利益相关者不同，从而其对利益相关者履行责任的情况也不同，导致整个审计过程的各不相同，而审计预算则根据审计计划来制定。显而易见，此步骤是准备阶段中的重点，调查法是最合适的。调查是从确定的总体中进行系统的信息收集工作，一般的方法是对总体中的抽样样本进行面谈或问卷调查。通过前一步骤审计人员已初步了解公司的利益相关者，并区分重要利益相关者和其他利益相关者，对重要利益相关者应采用面谈和问卷调查相结合的方式。此处以每个公司都存在的员工利益情况为例说明利益相关者问卷调查法的进行方式。审计的实施审计的实施是审计程序的主要阶段，是指从审计计划实施到审计证据基本收齐、审计计划的要求基本完成为止的审计期间。在该阶段中，审计人员根据审计计划确定的范围、重点、步骤和方法收集证据并进行评价，形成审计结论。具体过程包括以下四个方面。第一，对相关管理系统及程序的测试和检验。目的在于确定有关利益相关者利益的内部控制制度的设计和执行是否有效、能否有效处理社会责任风险，并评价控制风险以制定进一步的审计程序。通过内部控制制度的评审结果，审计人员可以修订审计计划方案。在审
