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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划重庆渝钛白粉股份有限公司审计报告重庆渝钛白审计报告案例：审计报告重庆钛白粉股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息万美
2、元，贵公司未计提入账。两项共影响利润8807万元。我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润表及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。此外，我们在审计过程中注意到：公司目前正面临沉重的债务负担和巨额的资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能与有关债权人就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则，贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。如果贵公司出现不能持续经营的情况，则应对其资产和负债重新加以评价、分类、并据以
3、重新编制1997年度财务报表。重庆会计师事务所中国注册会计师：石义杰中国注册会计师：邓兴政中国重庆1998年3月8日案例解读“渝钛白”公司审计案例重庆渝钛白粉股份有限公司是在以吸收合井方式接受重庆化工厂后于1992年9月11日宣告成立的是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。1993年7月12日，“渝钛白”在深圳证券交易所上市交易。从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损。重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计并于1998年3月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意见审计报告。报告指出：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元贵公司将其资本化计入了钛白粉工程
4、成本；欠付中国银行常青市分行的美元借款利息898万元贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅只有两个会计事项。那么这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢？一、1997年借款的应付债券利息064万元属于资本还是费用？渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元而这笔引起争议的借款利息总额为8064万元
5、，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都同于亏损，只不过是亏多亏少的问题。可见这一笔利息费用的处理对渝钛白公司来说，表面上似乎不太重要，实际上，如果这笔8064万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是一笔一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理，则整个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。可见，该笔业务处理非常重要。根据企业会计准则固定资产价值的构成是指固定资产价值包括的范围。从理论上来说，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其中当然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息。但是，一旦固定资产购建完毕，并投入使用为购建固
6、定资产而发生的借款利息就应进入期间费用，子以资本化，这是有关会计准则重视而又非常明确规定的。不按规定处理，就会引起信息误导，产生不利的导向。由于对1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟已进入投资回收前还是仍处在在建期不能确定就难以解决上述争议。渝钛白公司的总会计师认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目这是基于两个方面的因素：一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场。而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方
7、面，原料的腐蚀性很强如生产钛H粉的主要原料硫酸一停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开工前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中将8064万元的项目建设期借款的应付债券利息进入工程成本是有依据的。渝钛白公司为了证实总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为依据，坚持认为该工程为在建性质，而非完工项目。在上述背景下，重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元人民币应计入当期损益
8、。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产。1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能力15万吨还相差甚远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工，该工程应认定已交付使用。双方各执一词。重庆会计师事务所作为一个民间机构，它既无法定权力来命令上市公司改变其做法也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准则中否定意见的格式，将上述问题向所有报表使用者告示，以明确各自的责任。二、欠付银行的借款利息万美元是否应计提入账？截止到1997年底，渝钛白公司欠付银行利息898万美元。对此公司管理当局的解释为：这是1987年12月原
9、重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款60万元造成的。该项目建成后，一直未正常批量生产。1992年公司改制时已部分作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金。数年之后该行通知公司欠付利息万美元。本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本金数额故未予转账。公司打算在1998年度核对清楚后在据实转账。而重庆会计师事务所则坚持认为这笔利息已经发生应于以确认并计提入账。注册会计师的依据是：确认费用应遵循权责发生制原则。按照权责发生制原则凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收入和费用处理。由此可见，企业未与银行对账，这是公司内部
10、的管理问题，它不能改变会计准则规定的确认标准。根据会计准则一笔费用肯定发生并可计算出确定的数额，应与收入配比，在当期于以确认。由干渝钛白公司坚持认为必须在核对账目之后再予确认，注册会计师不得不以否定意见的方式否定上述做法。三、以上两项会计事项是否重要是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢？审计中的基本原则之一重要性原则是影响签发审计报告的一个决定性因素。当未调整审计事项、未确定事项或违反一贯性原则的事项等对财务报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见；但是如果其影响程度超过一定范围以至财务报表无法被接受，被审计单位的财务报表已失去其价值，则只能发表否定意见。因此，区分重要性指
11、标，就成为注册会计师职业判断的一个重要内容。根据我国中国注册会计师审计准则第1221号重要性的规定，重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。可见，重要性可视为财务报表中包含的错误、漏报能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的临界点，超过该临界点，就会影响其正确判断和决策。与此同时准则还要求在考虑重要性标准时，有两个因素必须运用：被审计单位特定环境；已审报表使用者对信息的要求。从会计规则看，重要性原则在理论上的表述是十分清晰的但在实际中的运用还是比较抽象。这是因为，运用重要性原则
12、更多的是需要注册会计师的职业判断。重庆会计师事务所正是根据上述两个重要因素，决定了这两个会计事项足以影响对报表的整体理解。首先，渝钛白公司是一个上市公司，1996年已出现1000多万元的亏损，而1997年在未调整的情况下，又出现了3000多万元的亏损，加上这两个会计事项的调整，其亏损额已高达11943万元，调整之后的股东权益仅为3290万元。与其原有的注册资本13000万元相比，仅剩下25左右，这样，其持续经营的能力就值得怀疑。其次，对财务报表使用者来说，作为证券市场的投资者，他们投资证券的意图是非常清楚的，即试图通过证券市场获得利益。如果上述两个会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投
13、资决策的证券买卖者。因此，从这两个因素来考虑，重庆会计师事务所的决定是合理的。“渝钛白”公司审计案例【案例介绍】重庆渝港钛白粉股份有限公司(以下简称渝钛白公司)是在以吸收合并方式接受重庆化工厂后于1992年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。1993年7月12日，“渝钛白A”在深圳证券交易所上市交易。公司上市之后，起初经营业绩还算可以，但从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损(1996年亏损1318万元，公司未予分配)。为了扭转亏损局面，1998年一开年，市委、市政府有关领导及银行的负责同志到渝钛白现场办公。从资金、管理、市场等方面给予继续支持。市化工局在1998
14、年的工作安排中，力求把渝钛白公司抓紧抓好，“使其成为今年的新的增长点”。特别认为在高档钛白粉(特别是金红石形钛白粉)仍然主要靠进口的情况下，公司生产的金红石型钛白粉产品不仅可以替代进口而且还可以出口创汇，其市场前景是光明和广阔的。在这样的背景下，重庆会计师事务所对渝钛白公司进行丁1997年度的审计，并于1998年3月8日，签发了颇有争议的否定意见审计报告。1998年4月29日，由于否定意见的审计报告的签发，公司被监管部门确认为连续两个会计年的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本的公司，按照深圳证券交易所股票上市规则的有关规定，公司股票于1998年4月30日开始实行特别处理。1998年4月2
15、9日，渝钛白公司公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。事实上，这份不同凡响的审计报告，对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义。【案例分析】通常，在注册会计师出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为常见，发表否定意见的审计报告则不经常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位，都不希望发表此类意见的审计报告。与无保留意见审计报告不同，审计报告标示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客观的，会计报表的可靠性是不值得信赖的。基于此，我们首光来看一看审计报告中所指出的问题。报告指
16、出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入渝钛白粉工程成本；欠付中国银行常青市分行的美元借款利息万元(折人民币743万元)，贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。”“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。”从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅只有两个会计事项。那么，这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢?1997年借款的应付债券利息80
