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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划财务报告概念框架XXIASB财务报告的概念框架(XX)学习笔记一、背景一般，概念框架是被普遍接受的，构成特定研究领域理论原理的基础。从财务报告的角度，这些理论原理为改进新的报告实务以及评价现有报告实务提供了基础。财务报告的概念框架为决定哪些事项应当进行会计处理，如何对其进行计量以及如何将其传达给使用者提供了理论基础。概念框架的存在，使准则的设计不再是偶然的和应急性的，并消除了各准则之间的相互矛盾。符合标准的概念框架，包括了普遍的原理，可以减少繁琐具体的准则数量。财务报告概念框架解决的
2、基本问题是：报告的目标；报告的使用者；使用者需要的信息；满足使用者需要的报告类型。1美国财务会计准则委员会概念框架的发展1974年6月，FASB发布了关于财务报告概念框架的讨论函会计和报告的概念框架：对财务报表目标学术研讨会报告的考虑，并逐步发布了商业企业财务报表的试探性结论、概念框架项目的范围和含义等文件。其后，FASB前后共发布了7项有关概念框架的公告，分别规范了财务报告的各项基本原则。2国际会计准则理事会概念框架的发展1988年5月，国际会计准则委员会理事会发布了一项征求意见稿编报财务报表的框架，并于1989年9月发布了正式稿。XX年4月，IASB继续采用了框架。该框架主要来源于FASB
3、的前6项概念公告。3企业会计准则基本准则的发展1992年11月，财政部颁布了企业会计准则基本准则。它是财政部会计事务管理司借鉴国际惯例出台的第一项会计准则。XX年11月，财政部与IASC签署了中国会计准则委员会秘书长与国际会计准则理事会主席联合声明，标志着中国会计准则国际趋同的重大进展。XX年2月15日，财政部正式发布了与国际财务报告准则趋同的CAS体系，包括一项基本准则和38项具体准则。修改后的基本准则对原基本准则中规范会计核算工作的部分作了删减，将它们放到相关的具体会计准则中。同时，引入了IFRS中的“利得和损失”的概念，会计要素的确认条件，公允价值计量属性等新内容。4IASB与FASB的
4、联合项目概念框架XX年9月，IASB和FASB在美国康涅狄格州诺瓦克召开会议，确立了合作关系。XX年4月，双方的联合会议决定对概念框架进行修订，并约定修订工作按以下几个阶段完成：阶段1：目标和质量特征阶段2：会计要素的定义、确认和终止确认阶段3：计量阶段4：报告主体概念阶段5：财务报告的界限，以及列报和披露阶段6：框架的目的和地位阶段7：非营利性组织对框架的适用阶段8：其他议题XX年5月29日，IASB和FASB联合发布了一份征求意见稿改进的财务报告概念框架第1章：财务报告的目标；和第2章：有助于经济决策的财务报告信息的质(转载于:写论文网:财务报告概念框架XX)量特征和限制，征求意见截止期为
5、XX年9月29日。这是理事会就其概念框架联合项目发布的首份征求意见稿。XX年11月，IASB和FASB正式发布了财务报告的概念框架，该概念框架包括理事会作为其联合项目第一阶段成果发布的两个章节“第一章通用财务报告的目标”和“第三章有用财务信息的质量特征”。第二章将处理报告主体概念的问题，第四章保留了框架的其余部分。二、财务报告的概念框架Introduction引言引言部分承接于框架。该部分将在IASB考虑了概念框架的目的后进行更新。在此之前，概念框架的目的和地位同以前一致。1概念框架的制定目的：为IASB制定新的国际会计准则，以及对现有国际会计准则进行复核提供参考；作为国际会计准则减少会计处理
6、备选方法的基本依据，协助IASB促进对编报财务报表有关的规定、会计准则和程序的协调；帮助国家准则制定部门改进国家准则；帮助财务报表编制者运用国际会计准则，以及处理尚待纳入国际会计准则规范的问题；帮助审计师形成财务报表是否符合国际会计准则规范的意见；帮助报表使用者理解按国际会计准则编制的财务报表中所包含的信息；以及为关注IASB工作的人提供关于国际会计准则制定过程的信息。2概念框架的地位：概念框架并不是一份国际会计准则或国际财务报告准则，不涉及任何特定的计量和列报问题，概念框架的任何内容均不会超越具体的国际准则。3概念框架的涉及的问题：财务报表的目标；决定财务报表信息有效性的质量特征；财务报表要
7、素的定义、确认和计量；资本和资本保全概念。4与CAS基本准则的差异CAS基本准则属于CAS体系，属于部门规章，是一项法律规范，具体准则必须遵循基本准则的规定。概念框架不是一项准则，没有法律效力，概念框架与具体准则发生冲突，应遵循具体准则的规定。基本准则未涉及“资本和资本保全概念”，对财务报表要素的定义、计量也与概念框架存在细微差异。Chapter1:Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreporting第一章通用财务报告的目标通用财务报告的目标构成了概念框架的基础，概念框架的其余部分逻辑上均遵循于目标。通用财务报告的目标、有用性和局限性概念框架para.O
8、B2：“Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingistoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultoexistingandpotentialinvestors,lendersandothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.通用财务报告的目标，是向现有和潜在投资者、贷款人和其他债权人提供有关报告主体的财务信息，以利于其作出向主体提供资源相关的决策。”框架(1989)para
9、.12:“Theobjectiveoffinancialstatementsistoprovideinformationaboutthefinancialposition,performanceandchangesinfinancialpositionofanentitythatisusefultoawiderangeofusersinmakingeconomicdecisions.财务报表的目标，是向一系列报表使用者提供有关主体财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，以利于其作出经济决策。”1通用财务报告财务报表是通用财务报告的核心部分，理事会规范的大部分是财务报表的问题。但是，诸如“管理层
10、评述”等不属于财务报表体系，则属于财务报告的范围，理事会对“管理层评述”的编报也提供了指引。在可扩展商业报告语言的提法，原意是想表明诸如管理层等内部使用者并不是通用财务报告的直接受益者，该提法显得多余，因此，在正式稿中删除了。2主要使用者财务报告的目标，要解决的核心问题是财务报告使用者的范围。财务报告并不能提供所有使用者需要的全部信息，因此，在成本效益原则下最大限度的确定使用者是必要的。概念框架把财务报告的主要使用者限定为“现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人”，框架(1989)将使用者表述为“一系列使用者”，具体包括：投资者、雇员、贷款人、供应商和其他交易债权人、客户、政府及其机构以及公众
11、。主要使用者的范围缩小了，但也使财务报告的目标更加清晰明确了。概念框架结论基础部分解释了“现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人”属于财务报告主要使用者的原因：“para.(a)现有和潜在投资者、贷款人和其他债权人对财务报告中的信息具有最大限度的、最紧迫的需求，而且大部分无法要求主体直接提供信息；(b)理事会的职责要求其关注于资本市场参与者的需求，这些参与者不仅包括现有投资者，而且包括潜在投资者，以及现有和潜在的贷款人和其他债权人；(c)满足特定主要使用者需求的信息，很可能也满足公司治理模式中定义的“股东”或“利益相关者”的需求。”有人认为，现有和潜在投资者、贷款人和其他债权人对信息的需求程度
12、不同，应当对其进行分级。理事会认为，主要使用者对信息的需求不同，有的可能是相互矛盾的，无法对主要使用者进行分级，财务报告同等对待各类主要使用者，关注他们的普遍需求。除现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人外，还有如管理层、监管机构及其他公众也需要财务信息，但他们并不属于主要使用者。管理层并不需要依赖于财务报告来获得主体的财务信息，而是可以从内部直接获得，因此并不是通用财务报告的主要使用者。有人认为，监管机构需要的是经济的稳定，财务报告的目标应当包括维持经济稳定，监管机构和财政政策制定者也应当作为主要使用者。理事会认为，将维持经济稳定作为财务报告的目标，将使其变得复杂而相互冲突，很难求得适当的平
13、衡。例如，要维持经济稳定，可能就要求主体不报告，或延迟报告某些资产或负债价值的变动，这样就削弱了投资者、贷款人和其他债权人的信息有用性。理事会决定，财务报告的目标应当与其基本责任相一致，即关注资本市场参与者的信息需求。而且，提供具有相关性和如实反映质量特征的信息，可以增加信息使用者的信心，从而起到维持经济稳定的作用。3决策的内容框架(1989)将使用者的决策表述为“经济决策”，概念框架更加明确的表述为“向主体提供资源相关的决策”。对于使用者的决策内容，理事会归纳出两个方面：作出资源分配决策；评价管理层受托责任履行情况。在框架(1989)中，采用“受托责任”的术语，表达晦涩，也难以翻译为其他语言
14、，概念框架将其更直接明了的表述为“管理层是否有效率和有效果的使用了所接受的资源”。4不同类型主体的财务报告目标理事会也考虑了不同类型的主体是否具有不同的财务报告目标，比如：规模较小的主体和规模较大的主体；公开发行债务工具或权益工具的主体和非上市主体；权益集中的主体和权益分散的主体。理事会认为，无论何种类型的报告主体，其财务报告的外部使用者都具有相同目的，因此，财务报告的目标适用于不同类型的主体。当然，考虑到成本效益原则，理事会可能对不同类型主体的财务报告要求不同。5通用财务报告的局限性通用财务报告没有也不能提供主要使用者所需要的全部信息。使用者需要恰当的考虑其他信息，例如，一般的经济状况和预期
15、，政治事件和政治环境，以及行业和公司前景等。通用财务报告不同于管理用财务报告、企业价值评估报告等专用报告，并不直接反映报告主体的价值。但是，它可以帮助主要使用者评估主体的价值。IASB财务报告概念框架的最新进展【摘要】文章介评了IASBXX年7月发布的CF讨论稿财务报告概念框架评论的主要内容及初步观点，提出了一些看法。发现讨论稿在现行CF基础上的变化及创新集中体现在：CF制定思路、与具体准则冲突时CF的地位、资产负债的定义及确认标准、披露的沟通原则、区分收益与费用在损益中还是在其他综合收益中列报的方法等。【关键词】财务报告；概念框架；初步观点一、问题缘起XX年金融危机之后，G20和金融稳定理事会倡议建立一套高质量的会计准则已成为全球共识。市场经济本质上是产权经济、法制经济，产权界定和产权保护是现代会计的两大基本职能。会计成为良序市场经济
