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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划股权激励和员工持股计划方案公司股权激励员工持股三种方式比较拟上市公司通常采用员工持股的方式，增强员工对企业的归属感和企业凝聚力，吸引和留住人才。员工持股方式主要有员工直接持股、通过公司间接持股、通过合伙企业间接持股三种，示意图如下：企业实施员工持股计划主要涉及持股方式、持股对象、价格、数量、税收等问题，本文主要讨论不同持股方式的税收及其优缺点，以供参考。一、员工直接持股方式的税收1、关于所得税限售股转让所得税根据财政部、国家税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有问题的
2、通知的规定，自XX年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。其中，应纳税所得额=限售股转让收入-。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。因此，员工直接持股时，限售股转让所得税为20%，如按核定征收，税率为股权转让所得的20%*(1-15%)，即17%。股息红利所得税根据个人所得税法第三条第五款，利息、股息、红利所得税率为百分之二十。根据财政部、国家税务总局关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知规定，个人从公开发行和转
3、让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。对个人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息红利，按照本通知规定计算纳税，持股时间自解禁日起计算；解禁前取得的股息红利继续暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。因此，员工直接持股时，如果长期持股，在限售期内股息红利的个人所得税率为10%，解禁后股息红利的个人所得税率为5%。2、关于营业税限售股转让营业税根据财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知(财税
4、XX111号)规定：“对个人(包括个体工商户和其他个人)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。”因此，自然人限售股转让不需要缴纳营业税。股息红利营业税营业税的征收对象为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，股息红利不属于营业税的征收范围，因此不需要缴纳营业税。3、员工直接持股税收总结综上所述，员工直接持股时：限售股转让税率为20%，如按核定征收，税率为股权转让所得的20%*(1-15%)，即17%。如长期持股，上市后限售期内分红个人所得税率10%，解禁后个人所得税率5%。二、通过公司持股方式的税收1、关于所得税限售股转让所得税公司转让限售
5、股时，公司按25%的税率缴纳企业所得税，公司向自然人股东分红时，自然人股东按20%的税率缴纳个人所得税。因此，在不考虑税收优惠和税收筹划的前提下，税率为1-(1-25%)(1-20%)=40%。如合理避税，税率可以降低不少，但一般限售股转让金额都比较大，因此要大幅降低实际税负比较困难。股息红利所得税上市公司分红时，根据企业所得税法第二十六条，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例，企业所得税法第二十六条第项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。因此，员工持股平台公司
6、从上市公司取得分红时不需要缴纳企业所得税。员工持股平台公司分红时，自然人股东需要缴纳20%的个人所得税。2、关于营业税限售股转让营业税所得税合伙企业不交所得税，先分后税；合伙人缴纳企业或个人所得税“双重税负”：企业所得税+个人所得税下面讨论员工持股合伙企业的税收问题。2、自然人作为合伙人的个人所得税问题限售股转让所得税根据关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定，“个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用535的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。前款所称
7、收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。”按此规定，合伙企业转让限售股时，自然人合伙人按5%至35%的累进税率征收个人所得税。一些地方为了鼓励股权投资类合伙企业，在合伙企业转让限售股时，对不执行合伙事务的个人合伙人，按“财产转让所得”征收20%的个人所得税，对执行合伙事务的个人合伙人，则比照“个体工商户的生产经营所得”，征收5%至35%的累计所得税。部分地方对股权投资类合伙企业自然人合伙人统一按20%的税率征收个人所得税。部分地区相关税收政策如
8、下：上海：不执行合伙事务的个人合伙人税率为20%，执行合伙事务的个人合伙人税率为5%35%超额累进税率。上海市关于本市股权投资企业工商登记等事项的通知规定，执行有限合伙企业合伙事务的自然人普通合伙人，按照中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的规定，按“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。不执行有限合伙企业合伙事务的自然人有限合伙人，其从有限合伙企业取得的股权投资收益，按照中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的规定，按“利息、股息、红利所得”应税项目，依20%税率计算缴纳个人所得税。沪金融办通【XX】3号同时规定，股权投资企业的注册资本
9、应不低于人民币1亿元。深圳：相关政策与上海类似。天津：自然人有限合伙人所得税率为20%，自然人普通合伙人投资收益或股权转让收益部分的所得税率为20%。天津市促进股权投资基金业发展办法45号）规定。以有限合伙制设立的合伙制股权投资基金中，自然人有限合伙人，依据国家有关规定，按照“利息、股息、红利所得”或“财产转让所得”项目征收个人所得税，税率适用20%；自然人普通合伙人，既执行合伙业务又为基金的出资人的，取得的所得能划分清楚时，对其中的投资收益或股权转让收益部分，税率适用20%。值得注意的是，天津市促进股权投资基金业发展员工持股计划不同方式举例需向中国证监会报备的股权激励计划1、方案概况该类方案
10、是较为传统、被广泛应用的股权激励方式，指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。目前常用的工具是有限制性股票和股票期权，具体见下表：实施该类方案需要履行的内部与外部审批程序较为复杂，具体如下：薪酬与考核委员会拟定方案；董事会审议通过方案；独立董事发表独立意见；监事会核实激励对象名单；律师出具法律意见书；方案报中国证监会备案，并同时抄报证券交易所、证监会派出机构；证监会对方案无异议后，公司召开股东大会并公告法律意见书；独立董事就本方案的相关议案向所有股东征集委托投票权；股东大会审议方案，监事会就激励对象名单核实的情况在股东大会上进行说明；股东大会批准方
11、案。2、案例参考数码视讯股票期权XX年4月，数码视讯采用股票期权为激励工具对公司部分员工进行激励。具体情况如下表：海康威视限制性股票XX年4月，海康威视推出XX年限制性股票计划，其主要内容如下：3、方案分析股票期权与限制性股票是资本市场中被运用最广泛的股权激励工具。实际控制人为员工二级市场增持提供财务支持1、方案概况该类方案是指实际控制人或大股东为鼓励员工以股东身份促进企业成长，鼓励企业核心员工自身或成立资产管理计划通过二级市场增持并长期持有公司股票，并为股票增持人员提供一定融资支持。该类方案流程简洁，无需经过公司董事会、股东大会以及证监会，控股股东与管理层签订合约即可。2、案例参考卧龙控股设
12、立资产管理计划XX年6月，卧龙控股控股股东施行融资增持计划，将%股份转移给管理层。具体细节如下表：员工股权激励方案实施细则总则1、根据陕西汉唐石刻艺术产业有限公司的陕西汉唐股东会决议，公司推出员工持股期权计划，目的是与员工分享利益，共谋发展，让企业发展与员工个人的发展紧密结合，企业的利益与员工的利益休戚相关。2、截至XX年月日止，公司股权结构为：。现公司创始股东为了配合和支持公司的员工持股计划，自愿出让股权以对受激励员工进行期权激励，激励股权份额为：3、本实施细则经公司XX年月日股东会通过，于XX年月日颁布并实施。正文1、关于激励对象的范围与公司签订了书面的劳动合同，且在签订股权期权激励合同之
13、时劳动关系仍然合法有效的员工；由公司股东会决议通过批准的其他人员。对于范围之内的激励对象，公司将以股东会决议的方式确定激励对象的具体人选。对于确定的激励对象，公司立即安排出让股权的创始股东与其签订股权期权激励合同。2、关于激励股权为签订股权期权激励合同，创始股东自愿出让部分股权以作为股权激励之股权的来源。激励股权在按照股权期权激励合同行权之前，不得转让或设定质押；激励股权在本细则生效之时设定，在行权之前处于锁定状态，但是：对于行权部分，锁定解除进行股权转让；在本细则适用于的全部行权之比之后，如有剩余部分，则锁定解除全部由创始股东赎回。激励股权的数量由公司按照如下规则进行计算和安排：公司股权总数
14、为：股权激励比例按照如下方式确定：该股权在预备期启动之后至激励对象行权之前，其所有权及相对应的表决权归创始股东所有，但是相应的分红权归激励对象所享有。该股权在充分行权之后，所有权即转移至激励对象名下。该股权未得全部行权或部分行权超过行权有效期，则未行权部分的股权应不再作为激励股权存在。本次股权激励实施完毕后，公司可以按照实际情况另行安排新股权激励方案。3、关于期权预备期对于公司选定的激励对象，其股权认购预备期自以下条件全部具备之后的第一天启动：激励对象与公司所建立的劳动关系已满年，而且正在执行的劳动合同尚有不低于月的有效期；激励对象未曾或正在做出任何违反法律法规、公司各项规章制度以及劳动合同规
15、定或约定的行为；其他公司针对激励对象个人特殊情况所制定的标准业已达标；对于有特殊贡献或者才能者，以上标准可得豁免，但须得到公司股东会的决议通过。在预备期内，除公司按照股东会决议的内容执行的分红方案之外，激励对象无权参与其他任何形式或内容的股东权益方案。激励对象的股权认购预备期为年。但是，经公司股东会决议通过，激励对象的预备期可提前结束或者延展。预备期提前结束的情况：在预备期内，激励对象为公司做出重大贡献；公司调整股权期权激励计划；公司由于收购、兼并、上市等可能控制权发生变化；激励对象与公司之间的劳动合同发生解除或终止的情况；激励对象违反法律法规或严重违反公司规章制度；在以上至的情况下，股权期权激励合同直接进入行权阶段。在以上至的情况下，股权期权激励合同自动解除。预备期延展的情况
