新企业会计准则讲座

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1、新企业会计准则讲座,2,一、企业会计准则体系,企业会计准则应用指南,具体会计准则,基本会计准则,一般业务准则（21项）,特殊行业的特定业务准则（6项）,报告准则（11项）,会计准则解释（32项）,会计科目和主要账务处理（156个科目）,企业会计准则解释,3,主要文件资料,1、企业会计准则2006中华人民共和国财政部 2、企业会计准则应用指南中华人民共和国财政部 3、企业财务通则2006中华人民共和国财政部 4、企业内部控制规范基本规范财政部、证监会、审计署、银监会、保监会 5、关于本市国有企业执行企业会计准则的通知（沪国资委统2008354号） 6、财政部企业会计准则解释第1号（财会20071

2、4号） 财政部企业会计准则解释第2号（财会 2008 11号） 7、中国证监会关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知）（证监发2006136号） 8、关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知（财会200622号） 9、上市公司执行新会计准则备忘录 10、中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录 11、企业会计准则实施问题专家工作组意见 12、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则 13、公开发行证券的公司信息披露规范问答 14、以财务报告为目的的评估指南（试行）中评协,4,二、首次执行日与追溯调整,“首次执行日” 在国际财务报告准则第1号首次采用国际财务报告准则中称作“

3、过渡到国际财务报告准则日”，其含义为“一个主体在其首份国际财务报告准则财务报表中按照国际财务报告准则列报全部比较信息的最早期间的期初”。 首次执行日是按照企业会计准则体系编制的首份年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初，它将是按照新会计准则体系进行会计处理的新起点。如果企业于2007年1月1日执行企业会计准则体系，则首份年度财务报表截止日为2007年12月31日；如果要求可比期间为一年，首次执行日就是2006年1月1日。可比信息的期间不同，首次执行日也不相同。,5,二、首次执行日与追溯调整,在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并

4、编制期初资产负债表。也就是说，企业在编制期初资产负债表时，应遵循会计准则体系要求确认所有的资产和负债，但不得确认企业会计准则体系没有要求确认的资产和负债；期初资产负债表应按照企业会计准则体系的要求进行分类和列报；所有的计量要求也应符合企业会计准则体系。 在首次执行日，企业应当根据准则及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点。,6,二、首次执行日与追溯调整,首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理 应予追溯调整的项

5、目包括：长期股权投资、投资性房地产、固定资产弃置费用、解除与职工劳动关系涉及的职工薪酬、企业年金基金、股份支付、预计负债、所得税、企业合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、再保险业务等。 除此之外，其他项目不应进行追溯调整。凡追溯调整的项目应按准则规范操作。,7,三、新旧会计科目比较与衔接,按照企业会计准则应用指南的规定，对会计科目按会计要素和管理要求分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本费用类、损益类六大类共156个会计科目。 1、资产类会计科目69个。根据资金流动性的大小和变现能力的强弱分为流动资产类和非流动资产类（长期资产类）会计科目。 2、负债类会计科目35个。根据债务的

6、期限长短和负债的构成情况分为流动负债类和非流动负债类（长期负债类）会计科目。 3、共同类会计科目5个。这类科目是可以根据账户余额的方向来确定账户是资产性质的还是负债性质的，如清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目。,8,三、新旧会计科目比较与衔接,4、所有者权益类会计科目7个。分资本类、公积类和未分配类。 5、成本费用类会计科目7个。具有较强的行业特点，一般可以分为生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等会计科目。 6、损益类会计科目33个。根据企业经营损益形成的内容划分的为主营业务收支、其他业务收支、营业外收支、期间费用等类别的会计科目。,新企业会计科目表,新企业会计科目表,

7、新企业会计科目表,新企业会计科目表,新企业会计科目表,新企业会计科目表,新企业会计科目表,16,四、会计计量方法,（一）公允价值观念的历史演变 会计计量一直是会计系统的核心问题。二十世纪末，由于企业面临的经济环境发生了一系列巨大变化，以历史成本为基础的传统计量模式已难以满足会计信息使用者的需求，会计理论界和实务界要求对计量模式进行改进乃至彻底改革的呼声也越来越高。 公允价值的概念是1946年3月由美国著名会计学家William Paton在会计师月刊中发表了一篇题为“会计中的成本和价值”的文章最先提出的。 财务会计准则公告第15号（FASl5）“债权人和债务人对困难债务重组的会计处理”最早使用

8、了公允价值。国际会计准则首次引入公允价值概念是1982年3月发布的IASl6“固定资产会计” 。,17,四、会计计量方法,（二）我国关于公允价值的概念 1、历史成本 在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2、重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

9、,18,四、会计计量方法,3、可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 4、现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5、公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,19,四、会计计量方法,（三）我国关于计量方法的选择 企业会计准则基本准则明确规定： “企业在将符合确认条件的会计要素登记

10、入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。” “企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。” 放弃历史成本作为单一计量属性，其本质实际是对会计确认基础的变更。新会计准则允许采用多元计量属性后，会计计量的交易实现原则在一些特定业务中已不复存在，以往并没有交易实现的经济业务在新准则体系下就可能被确认和计量，如投资性房地产、交易性金融资产等，这将对企业一定时期的损益产生重大影响。,20,四、会计计量方法,（四）公允价值计量方法的级次 新会计准则体系在投资性房地

11、产、金融工具、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币性交易等方面适度引入公允价值的计量属性。 1、存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应用于确定其公允价值。 2、不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参考实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值。 3、不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术确定其公允价值。,21,四、会计计量方法,（五）公允价值计量方法的特点 公允价值的特征可能相当模糊，在不同情况下可以表现出不同的计量属性，是一种多属性的交叉重合。因而公允价值在计量属性上表现出以下三个特点： 1、不确定性，很难断定公允价值本身究

12、竟是现行市价还是未来现金流量的现值； 2、变动性，因市场交易具有可直接确认、可观察、只能估计等多种情形，因而公允价值会随市场交易情况的变动而变动； 3、集合性，公允价值是在市场交易情况下对其他计量属性的一种再现或重复，实际上是多种属性的集合。,22,四、会计计量方法,相关性和可靠性是满足会计计量需求的两个重要方面。在公允价值信息的质量特征方面，最大的挑战来自可靠性。 公允价值虽然能够提供相对及时、有用的会计信息，但不能保证信息的可靠性。其主要原因在于公允价值存在的估计、假设和判断可能影响其可靠性。对公允价值可靠性的怀疑实际上是对市场有效性和评估技术可靠性的怀疑。只有可靠和相关的信息才能满足会计

13、计量的需求形成高质量的会计信息。 市价变动会计是非论？市价变动会计提供的相关信息可能明显失真：原油价格的大起大落？供求关系、价格操纵、投资行为与非理性表现？一只股票的收盘价并不一定是次日出售的变现价？ 按市价变动计价？按模型计价？按预期价格计价？按未来价格计价？,23,五、投资性房地产,这是一项固定资产？还是投资性房地产？ 究竟是采用成本模式计量？还是公允价值模式计量好？选择以后还可以再变更吗？ 要不要计提折旧？要不要进行减值测试？发生公允价值变动该怎么办？,24,五、投资性房地产,（一）投资性房地产的范畴 房地产包括土地使用权和建筑物。作为投资性房地产应同时具备以下两个特征： 一是持有投资性

14、房地产的目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有。如已出租的建筑物和土地使用权，持有并准备增值后转让的土地使用权。 二是能够单独计量和出售（或转让）。 判断一项资产是否属于投资性房地产，重要的原则是看该房地产带来的经济利益是否能够独立于其他资产。如果能将“投资性房地产”产生的经济利益与其他资产产生的经济利益区别开来，则可以将该资产单列为投资性房地产。企业应根据自身情况制定划分投资性房地产与自用房地产之间的标准，并在会计报告附注中披露投资性房地产的种类。,25,五、投资性房地产,不属于投资性房地产的项目（范围）： 1、自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业的厂房和办公

15、楼，企业生产经营用的土地使用权等。 2、出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，但其间接为企业生产管理服务，具有自用房地产的性质，不属于投资性房地产。 3、作为存货的房地产是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地，其属于房地产开发企业的存货，不属于投资性房地产。 4、闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。根据闲置土地处置办法（中华入民共和国国土资源部令第5号）的规定，闲置土地是指土地使用者依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意，超过规定的期限未动工开发建设的建设用地。,26,五、投资性房地产,确认投资性房地产时应当注意的问题： 1、一项房地产，如果

16、部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，在这种情况下，如果两部分能够分别计量和出售的，则可将用于赚取租金或资本增值的部分确认为投资性房地产，用于生产商品、提供劳务或经营管理的部分确认为固定资产；如果这两部分不能分别计量和出售的，就不能作为投资性房地产。 2、企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。 3、企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的是通过向客户提供客房服务取得服务收入，该业务不具有租赁性质，不属于投资性房地产。但企业将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产。,27,五、投资性房地产,4、已出租的土地使用权和已出租的建筑物，是指以经营租赁方式出租的土地使用权和建筑物。其中，用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权；用于出租的