职业道德基本框架ppt培训课件

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1、第三章 职业道德基本框架,基本内容,职业道德基本原则 职业道德概念框架 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,注册会计师协会会员的划分 注册会计师 注册会计师个人（人员会员） 会计师事务所（团体会员） 非执业会员（个人会员）,第一节 职业道德基本原则,职业道德基本原则： 诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。,注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）。 A专业胜任能力和应有的关注 B独立、客观、公正和廉洁 C诚信、独立、客观 D职业行为原则和保密原则,一、诚信,诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 注册会计师在

2、执行业务时，认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题时，不应在明知的情况下与其发生关联： 1.含有重大虚假或误导性陈述； 2.含有草率提供的陈述或信息； 3.遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将阐述误导。 注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。,注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假 B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏

3、了许多重要的往来单位 C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露,二、独立,独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。 独立性：实质性上的独立和形式上的独立。 实质上的独立性：一种内在状态，要求注册会计师提供结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。 形式上的独立性：要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客

4、观或职业怀疑态度已经受到损害。,职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是()。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响 B 实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 B,三、客观和公正,客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。 客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断

5、。应充分考虑的因素： 会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性； 在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性； 应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系； 会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则； 会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生。,四、专业胜任能力和应有的关注,专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。 专业服务要求注册会

6、计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。 专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。 应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。 在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。 在适当情况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。,五、保密,会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为： 1.未经客户授权

7、或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 会员在社会交往中应当遵循保密原则。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。 主要近亲属是指配偶、父母或子女。 其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。,会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。 在终止与客户或工作单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。 如果变更工作单位或获得新客户，会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露任何由于职业关系和商业关系获

8、得的涉密信息。,会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息： 1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； 2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； 3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； 4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； 5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,在决定是否披露涉密信息时，会员应当考虑下列因素： 1.如果客户或工作单位同意会员披露这些信息，是否为法律法规所禁止； 2.如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益； 3.是否已了

9、解和证实所有相关信息； 4.信息披露的方式和对象； 5.可能承担的法律责任和后果。,注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有()。 A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位 B在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿,六、良好职业行为,职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 会员在向

10、公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。,下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（ ）。 A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求 B注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求 C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断；独立于鉴证客户是遵循客观公正原则的内在要求 D.在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传,第二节 职业

11、道德概念框架,一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，用以指导会员： （1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响； （2）评价已识别不利影响的重要程度； （3）采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。,职业道德概念框架提出的思路,第一个环节 识别对遵循职业道德基本原则的不利影响 第二个环节 评价已识别不利影响的严重程度 第三个环节 采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 第四个环节 考虑拒绝或

12、终止或解除合约关系或向雇佣单位辞职,识别可能的不利影响,评价已识别不利影响 能否消除或降低至可 接受水平,采取针对性的 防范措施,评价不利影响是否 是否已经消除或 降至可接受水平,接受或保持业务,拒绝或终止业务,拒绝或终止，或解除 合约关系或向雇佣单位 辞职,二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施,自身利益（self-interest）导致的不利影响。 如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁； 自我评价（self-review）导致的不利影响。 如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，

13、并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响； 过度推介（advocacy）导致的不利影响。 如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响； 密切关系（familiarity）导致的不利影响。 如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响； 外在压力（intimidation）导致的不利影响。 如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁。,1.自身利益威胁 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客

14、户中拥有直接经济 利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商； （6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排； （7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 2.自我评价威胁 （1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告； （2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； （3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人

15、员； （4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； （5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。 3过度推介威胁 （1）会计师事务所推介审计客户的股份； （2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,4密切关系威胁 （1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； （2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象产生重大影响； （3）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人； （4）注册会计师接受客户的礼品

16、或款待，除非所涉价值微小； （5）会计师事务所的合伙人或高级员工长期与鉴证客户存在长期业务关系。 5产生外在压力威胁 （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响； （2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意审计客户对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； （3）客户威胁将起诉会计师事务； （4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； （5）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临服从其判断的压力； （6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将影响晋升。,下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不利影响的是（ ）。 A审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 B会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人 C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友 D由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10%