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1、,企业涉外会计,主要内容： 应收账款的核算 预付账款的核算 应收票据的核算,第四章 应收款项的核算,第一节 应收账款的核算,一、含义 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或者接受劳务单位收取的款项。 （1）国内企业：包括销售货物或提供劳务等应收取的价款、增值税，以及代垫的包装费、运杂费等。其按照实际发生额入账，企业在确认其入账价值时，应当考虑商业折扣和现金折扣因素。 （2）涉外企业：包括应收取的货款外，还包括利息、佣金、索赔等外汇款项。,二、会计核算 例：某外商投资企业2008年6月6日向美国甲公司出口商品一批，出口商品的发货金额为FOB价50000美
2、元，合同约定买方验货付款并采用汇付方式付款。当日人民币兑美元的市场汇率为1美元=6.9238元人民币，货已发出，货款尚未收到。假定6月18日收到货款，当日人民币对美元市场汇率为1美元=6.8823元人民币。要求编制相关会计分录。,6月6日销售时， 借：应收账款甲公司（美元户）（50000*6.9238）346190 贷：主营业务收入346190 6月18日收到货款时， 借：银行存款美元户（50000*6.8823）344115 财务费用汇兑损益2075 贷：应收账款甲公司（美元户）（50000*6.9238）346190,第二节 预付账款的核算,一、含义 预付账款是指企业按照购货合同或协议规定
3、预付给供应单位的款项。 预付账款必须以购销双方签订的购货合同或协议为条件，按照规定的程序和方法进行核算。 对于预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，直接通过“应付账款”账户进行核算。,二、会计核算 （1）预付货款时， 借：预付账款外币户(预付的外币金额*即期汇率) 贷：银行存款外币户 （2）采购付款时 借：材料采购/原材料 贷：预付货款外币户（账簿金额） 银行存款外币户（余款*即期汇率） 财务费用汇兑损益（差额）,例：某外商投资企业2008年7月10日在国外采购原材料一批，货款80000美元。根据双方合同约定先预付货款50%，预付货款时市场汇率为6.8489，货到后再支付其余50%，
4、。假定2008年7月31日收到材料，并支付其余50%的货款，其市场汇率为1美元=6.8388元人民币。要求：编制相关会计分录。 7月10日预付货款时， 借：预付账款美元户（40000*6.8489）273956 贷：银行存款美元户（40000*6.8489）273956,7月31日收到材料并支付其余50%的货款时， 借：原材料/材料采购（80000*6.8388）547104 财务费用汇兑损益 404 贷：预付账款美元户（40000*6.8489）273956 银行存款美元户 （40000*6.8388）273552,第三节 应收票据的核算,一、含义和分类 应收票据是指企业因销售商品或产品、提
5、供劳务等而持有的，尚未到期兑现的商业汇票。 承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票。 是否计息：不带息商业汇票和带息商业汇票。,二、会计核算 1、不带息应收票据的核算 不带息商业汇票是指票据开出日至付款日不计算利息的票据，商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据。 不带息商业票据的到期值=其面值 销售收到商业汇票时： 借：应收票据（面值*即期汇率） 贷：主营业务收入 收款时： 借：银行存款（面值*收款时即期汇率） 贷：应收票据 财务费用汇兑损益（差额）,例：某外商投资企业，2008年3月31日出口产品一批，总计20000美元，收到3个月到期的商业承兑汇票一张，当日人民
6、币兑美元汇率为1美元=7.0648元人民币。假定6月19日该商业承兑汇票到期，收到票面金额20000美元，存入银行美元账户。当日人民币对美元的汇率为1美元=6.8796元人民币。要求编制销售和收款时的会计分录。 销售时，借：应收票据美元户（20000*7.0648）141296 贷：主营业务收入 141296 收款时，借：银行存款美元户（20000*6.8796）137592 财务费用汇兑损益 3704 贷：应收票据美元户141296,2、带息应收票据的核算 带息商业汇票是指票据开出日至付款日需要计算利息的票据。商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款。 应收
7、票据到期值=应收票据面值+应收票据利息,例：某外商投资企业2008年4月1日出口商品一批，共计40000美元，收到3个月到期的商业承兑汇票一张，月利率为0.6%。当日美元对人民币汇率为1美元=6.9920元人民币。3个月后票据到期，企业收回票面金额和利息共计40720美元，当日美元兑人民币汇率为1美元=6.8489元人民币。要求编制相关会计分录。 收到带息票据时， 借：应收票据美元户（40000*6.9920）279680 贷：主营业务收入 279680,票据到期收回票面金额及利息时，到期值=40000+40000*0.6%*3=40720美元 借：银行存款美元户（40720*6.8489）2
8、78887.20 财务费用汇兑损益5724 贷：应收票据美元户（40000*6.9920）279680 财务费用利息收入（720*6.8489）4931.21,假设3个月后票据到期，出票人无力兑付本金及利息，共计40720美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6.8489元人民币，编制相关会计分录。 借：应收账款美元户（40 720*6.8489）278 887.20 财务费用汇兑损益 5724 贷：应收票据美元户（40 000*6.9920）279 680 财务费用利息收入（720*6.8489）4 931.21,3、应收票据贴现的核算 应收票据贴现是指在应收票据到期前，持票人出于资金短缺等
9、原因需要提前取得资金时，将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额即贴现净额付给贴现企业。贴现所得与票面金额产生的差额应作为财务费用处理。 贴现息=到期值*贴现率*期限（从贴现日到到期日之间的天数） 贴现净额=到期值-贴现息,例：某外商投资企业于2008年9月1日将一张出票日期为6月1日，180天到期面值为80000美元的商业承兑汇票向银行申请贴现，该票据票面年利率为8%，银行年贴现率为10%，9月1日的美元兑人民币汇率为1美元=6.8320元人民币，6月1日美元兑人民币汇率为1美元=6.8460元人民币，要求计算贴现息、贴现净额，以及编制相关会计分录。 票据到期值=80000+80000*8%*180/360=83200美元,贴现利息=83200*10%*88/360=2033.78美元 贴现净额=83200-2033.78=81166.22美元 借：银行存款美元户（81166.22*6.8320） 554 527.61 财务费用汇兑损益80 000*（6.8460-6.8320） 1 120 贷：应收票据美元户（80000*6.8460）547680 财务费用利息收入（1166.22*6.8320） 7 967.61,Thank You!,
