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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划审计计划中的分析程序审计计划的理解和运用在D行的整个审计过程中，审计计划是最重要的环节。为完成审计计划往往需要花费审计工作总工时一半以上的时间。审计计划的文字处理很完善，在工作底稿中占有很大篇幅。在同行中，审计计划由审计项目负责人起草。审计计划一般包括:客户基本情况，分为内部因素和外部因素。内部因素如企业的性质、经营目标、运营模式、关联交易、融资、人事和或有未决事项等。外部因素如经营外部环境、行业特殊性等。对审计风险及控制环境的评估。一般采用符合性测试，主要是对业务循环和报表中的重要
2、项目的内部控制制度进行测试。执行初步分析性复核，对会计报表项目上下期数字变动及财务比率进行分析。重要性水平的确定方法和依据。审计计划小结等。通过制定详尽的审计计划，起到以下三方面的作用:(l)合伙人可以了解客户的基本情况，评价本次审计的风险，了解项目经理设计的审计程序是否符合客户的实际情况，判断是否能确保发现客户报表中的重大错报和漏报及执业人员的审计质量。(2)审计项目负责人可以了解审计工作量的大小，安排作业人员及日程，确定审计风险及审计样本量并计算审计成本，指导审计人员的工作。(3)后任注册会计师可以完整地了解被审计单位的情况，顺利接受工作。国内会计师事务所现在所做的审计计划，只是为了应付审
3、计程序，并且事前对有关企业情况的了解往往也很零散，审计人员也未就有关情况形成文字，因此审计计划对审计工作的帮助不大。二、对符合性侧试的理解和运用在D行，为了能严格控制审计风险，要对被审计单位的内部控制环境进行评价。所采用的主要方法就是符合性测试。一般在作审计计划时完成。首先，他们会取得企业有关的内部控制制度的相关资料，了解其是否真实存在;然后根据审计经验判断该内部控制制度的设计是否适当，是否符合企业的实际情况;最后对需测试的业务循环和科目逐一选取一定数量的样本，复核被审计单位内部控制制度是否发挥作用。如果只做前两项工作，仅能反映制度的存在性和适用性，而再健全的制度如果不被充分执行的话，也是形同
4、虚设。所以，D行将对制度执行的有效性、一贯性和授权执行部门进行测试，作为符合性测试最重要的一部分。具体的做法是:按照业务发生的流程及执行的部门分列明细项目，抽取具体的会计事项逐一核对是否被准确无误地执行。通过符合性测试，评价出被审计企业的内部控制环境好坏，进而确定审计风险。对于在符合性测试中发现的企业内部控制环境存在的缺欠，D行一般都通过管理建议书的形式，提请被审计单位注意，并建议在以后年度予以改正。另外，对于新发展的客户，对各业务循环及对会计报表有重大影响的科目进行符合性测试，而对内部控制制度健全的常年客户，则采用循环法或减少测试的样本量。国内事务所在审计过程中也会了解企业内部控制环境，索取
5、企业有关内控资料，但对其有效性及执行情况的关注却不够，没有统一的评价企业内部控制环境优劣及审计风险的标准，而过分信赖被审计单位内部控制制度执行人员的能力。这将使我们的判断在很大的程度上受到上述人员政策水平、文化素养及主观判断的影响，从而增加我们的审计风险。三、对，要性水平的理解和运用从专业角度讲，重要性水平是一个“临界点”，其重要性已被国内同行所广泛认同，但在审计实务中我们(转载于:写论文网:审计计划中的分析程序)对此的利用不够准确，时常见到审计工作底稿中有“金额较小，不作调整”，或“不重要不作调整”的字样，但是究竟多少金额是重要的，大家心里并没有一个准确的概念。在D行，审计现场工作一开始，项
6、目经理就会在审计计划中，以资产总额、净资产或营业收入为基准，乘以一定的百分比，再根据谨慎性原则，适当降低10%一20%，计算出重要性水平指标。然后将重要性水平指标告知每一个审计人员，使他们在审计过程中，及时对所发现的单项超过重要性水平的错报、漏报或多项合计超过重要性水平的错报、漏报进行调整。由于有了这个指标，审计人员只需对重点问题及可能造成审计风险的问题进行分析即可，从而降低了审计成本。一旦发生审计纠纷，也可以有理有据地辩称，我们的审计结论只是“对所有重大方面?进行反映”。另外，重要性水平的确定也可以成为选取样本量的重要依据。四、对审计程序的运用目前国内事务所一般也有一套审计程序，并制成统一的
7、格式指导日常的审计工作，但在实际操作中却存在着两个问题:(l)现在的审计程序是以制造性工业企业为蓝本设计的，对其他行业不适用;(2)对审计程序的利用不充分，审计人员执行的随意性较大。D行的做法是把审计程序制成计算机软件，根据每个企业的实际情况，对相应的审计程序予以动态(如同一企业上下年度也不同)的修正和完善。这样，审计程序就能够适合企业的情况，并可以被全面利用。而且，审计人员必须要按照审计程序的要求逐项落实，这样的审计程序才真正起到指导的作用。总的来讲，可以说，在审计理论方面，我们已能同国际审计准则接轨，但在实际操作上却有欠缺。一方面，理论上讲明的东西往往不知道如何运用到实践中去，过分依赖实质
8、性测试;另一方面，在实际操作中，又没有一个统一的准绳，审计人员主观随意性较大，业务质量参差不齐。但随着WTO脚步的临近，我们所面临的压力和将受到的冲击之大，是不言而喻的，为此我们只有不断地学习借鉴，积极总结提高，以增强我们的实力。一、委托审计的目的、范围审计SM企业XX年12月31日资产负债表、所有者权益变动表和该年度损益表和现金流量表二、审计策略(是否实施预审，是否进行符合性测试;实质性测试按业务循环还是按报表项目等)由于B企业是常年客户，不进行全面符合性测试，但对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。三、评价内部控制和审计风险内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由
9、盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。四、重要会计问题及重点审计领域1营业收入、营业成本项目2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3应收账款项目4存货项目5在建工程项目五、重要性标准初步估计采用总收入法：按前三年平均营业收入(万元)38088：19044按XX年营业收入(万元)2839905%=14199综合考虑B企业的审计风险，B企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。六、计划审计日期外勤工作自XX年1月26日至XX年2月2日，共计8天48人次编写报告自XX年2月3日至2月10日七、审计小组组成及人员分工姓名职务或职称分工备注王一副主任会计师审批审计计划、复核底稿李
10、豪注册会计师编制审计计划、综合类底稿，复核底稿项目小组组长王景注册会计师损益类项目张雷注册会计师资产类、负债类项目赵华助理人员盘点，协助张雷审计资产类项目周文助理人员发函证，协助张雷审计负债类项目第8章审计计划和分析程序一、计划原因：使审计师能够根据具体环境获取充分适当的证据；有助于保持合理的审计成本；避免与被审计单位产生误解。目的：获取对被审计单位经营和行业的了解，以帮助评估可接受审计风险、固有风险和财务报表的重大错报风险。可接受审计风险：审计师愿意接受的、在审计完成并出具无保留意见后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。固有风险：衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下评估某一账户余额存在
11、重大错报的可能性程度。二、接受客户和作出初步审计计划客户的接受和续约对新客户进行调查或对现有客户进行评估，以确定可接受审计风险水平。可接受审计风险低，则收费高。若低于事务所底线时，则不接受或不续约。弄清客户审计的原因可能的财务报表使用者及其意图获得与被审计单位一致的理解在业务约定书上记录审计业务目的、审计师和管理层的责任及业务的局限性制定整体审计策略配备审计人员，评价是否需要外部专家三、了解被审计单位的业务和行业被审计单位的业务和行业性质会影响被审计单位的经营风险和财务报表的重大错报风险。行业和外部环境1.存在与具体行业相关的风险2.某些行业所有客户普遍具有的固有风险3.行业独特的会计处理要求
12、4.经济波动、竞争程度和法规要求等外部环境业务经营和处理过程1.走访被审计单位，直接观察经营活动和与雇员接触，有助于审计师评价固有风险。2.识别关联方关联方定义为：联营公司、被审计单位的主要拥有者，或者其他与被审计单位交往的各方，其中一方能够影响另一方的管理层或经营政策。关联方交易的计价可能和与独立第三方交易时的计价不同。通常情况下，关联方和关联方交易的固有风险较高，一方面是因为会计披露的要求，以及交易各方缺乏独立性；另一方面是因为关联方交易为舞弊性财务报告提供了机会。将所有的关联方记录永久性档案和确保审计小组的所有审计师都已了解被审计单位的关联方，有助于审计师发现未披露的关联方交易。管理层和
13、公司治理管理层的管理哲学和经营方式及其识别和应对风险的能力，会显著影响财务报表的重大错报风险。要获得对被审计单位公司治理结构的了解，审计师必须了解董事会和审计委员会是如何监督的，具体包括：1.道德守则表明治理制度及高管人员正直性和道德价值。2.会议记录是董事会和股东大会的正式记录，包括关键的授权、在会议中讨论的重要议题的总结、董事会和股东大会作出的决策。审计师应当阅读会议记录，以获得授权和与执行审计相关的信息；应当摘录或复印相关部分并标明重要内容，将其存档；跟踪并确信管理层遵从了相关决定。被审计单位的目标和战略了解被审计单位的经营，以评价被审计单位的经营风险和财务报表中的固有风险。具体了解与以
14、下方面有关的目标：1.财务报告的可靠性2.经营的效果和效率3.对有关法律的遵守计量和业绩评价用于衡量目标实现进度的关键业绩指标：1.指标本身的合理性2.执行初步分析程序四、评价客户经营风险被审计单位的经营风险是指被审计单位没有达到其目标的风险。审计师关注的是源自被审计单位经营风险的财务报表的重大错报风险。管理层是识别经营风险的关键主体。管理层应该执行影响财务报告的相关经营风险评价，以保证报表的准确性，并评价披露控制和程序的有效性。五、执行初步的分析程序分析程序定义为“通过研究财务数据之间和财务与非财务数据之间看似合理的关系，而对财务信息作出的评估?包括把记录的金额和审计师的预期进行比较”。通过
15、与以前年度或行业平均水平进行比较，发现相关比率的异常变化，有助于审计师识别审计中需要进一步关注的错报风险增大的领域。分析程序的目的了解被审计单位所在行业和业务评价行业趋势，搜寻特别事项评价被审计单位的持续经营能力分析被审计单位是否陷入财务危机暗示财务报表中可能存在的错报若发现重大未预期差异，则可能存在重大错报，需要执行更详细的审计程序减少细节测试若未发现异常波动，则重大错报可能性降低。分析程序就是支持有关账户余额公允表达的实质性证据，针对这些账户可以执行较少的细节测试。分析程序的时间安排和目的1、与同行业数据进行比较帮助审计师了解被审计单位的经营和预测财务失败的可能性，在识别重大错报方面帮助较少。缺陷在于被审计单位的财务信息特征与行业整体的财务信息特征存在差别。通常可以把被审计单位和一个或多个基准公司进行比较。2、与前期同类数据进行比较把被审计单位的数据与以前一个或多个期间的同类数据进行比较，分析趋势变化及其原因。比较本年余额与上年余额比较本年余额合计数的明细金额和上年余额合计数的明细金额计算比率或百分比，并与以前年度比较3、与被审计单位的预期结果进行比较审计师应当调查再预算与实际结果之间差异最显著的领域
