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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划审计中银行函证总结一、博达63亿现金不翼而飞，四大6位会计师遭停签两年或半年处分XX年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息，证实该公司已于十四日向法院声请重整，经过四个月的调查，博达公司掏空案，检方侦查终结，博达帐面上63亿资金不翼而飞，幕后黑手一一被揪出来。博达资产负债表上”现金与约当现金”的数字，过去一年增加了25亿元,XX年第一季度末余额高达63亿元约当现金。因为帐上现金数字明显高过”一年到期的长期借款。所以投资人放胆在市场上买进博达的可转换公司债，放款银行也没有
2、急着抽回长短期贷款47亿元。董事长叶素菲在博达声请重整后却说这些钱是衍生性金融商品，无法用来偿还即将到期的可转换公司债借款三十余亿元。63亿元约当现金，为何无法动用？安侯建业会计师事务所表示，安侯建业负责博达公司财务报表查核，是到XX年第三季，在03年半年报查核时，博达公司存放于菲律宾首都银行约29亿元现金，经向银行函证，银行回复均表达这笔资金的所有权没有问题，也没有被限制用途。至于04年第一季的63亿元现金为何不见？安侯建业会计师事务所表示，博达公司XX年第一季财报并非由安侯建业查核审计）安侯建业不便表达意见。此外，针对博达公司将巨额的资金存放在国外的银行，安侯建业在查核时，难道没有发现其中
3、有可疑吗？安侯建业会计师事务所指出，博达公司于菲律宾首都银行帐户，是在XX年9月开户的，在XX年6月，帐户的资金就将近29亿元，这部分博达公司对会计师的讲法，是该公司在境外银行的资金，主要是用来购买原料以及机器设备，而会计师只能查核客户在境外是否确实有这么多钱，而无法查核客户将资金放在国外的意图。事后查明，博达涉嫌在香港、美国虚设时间以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收帐款高达亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付帐款，掏空博达，博达透过国外人头客户虚灌营收，势必产生巨额应收帐款，容易启人疑窦。为了掩盖事实，博达董事长透过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收帐款或所衍生的应收帐款连动证券。
4、经由这些交易博达巧妙地将应收帐款，转变成帐上的现金。然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行，并且限制用途。此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押，并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时，这些帐上存款将和人头公司的借款自动抵销。因审计失职，台湾金管会在04年7月处罚勤业众信和安侯建业四位签证的会计师,分别遭停签两年处分；04年12月又处罚了安侯建业两位会计师，分别遭停签半年处分二、从银行存款审计入手侦查重大舞弊银行存款，很多CPA认为是非重点审计科目，往往交给实习生或审计助理完成；当前国内对银行存款审计典型的四步曲是：第一步，编制了银行存款明细表，三核对；第二步，核对银行对
5、账单与明细账、银行存款余额调节表；第三步，询证所有的银行存款账户；第四步，抽查重要、异常凭证及截止性测试。好象很简单，但一些“小儿科”问题，很多CPA不一定见得会解决，如银行存款询证函询证余额是填对账单还是明细账的？存款询证时是否要求银行注明定期存单、保证金及其他受限制银行存款余额？询证函是寄给银行哪个部门还是具体经办人？银行存款审计技巧是CPA基本功，相当CPA对银行存款审计不真正了解，不懂得从该科目入手发现公司重大舞弊。最近，中国银河证券有限公司刘琼及华北电力大学工商管理学院童丽丽发表了一篇很有见地的银行存款审计文章：关注银行存款审计中的几个问题，本文综合山东正源和信会计师事务所赵艳美、辽
6、宁石油化工大学王金易银行存款审计应关注的几个问题见解，系统介绍一下银行存款审计注意事项，供CPA批判。控制函证银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面：1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防
7、止其他可能的审计风险。这是天职孜信会计师事务所一则审计失败案例，北大科技为一家上市公司，经营困难，本所第一次接受审计。以前年度会计师均出具了标准无保留意见审计报告，XX年年报，我们顶住压力，出具了保留意见审计报告。公司注册资本28443万元，业务范围包括高科纺织等。至XX年12月31日，公司资产88888万元，负债34356万元，净资产55432万元。该所四名从业人员对该公司进行了审计，其中一人担任银行存款审计，时间为XX年3月20日至4月5日，审计收费30万元。我所审计后，出具了对公司固定资产发表保留意见的审计报告。审计报告出具不久，公司被证监会查处，发现公司于XX年有一笔大额借款未入账，并
8、将此情况通报本所。经查审计工作底稿，我们发现银行审计方面存在未严格执行审计程序的问题。至会计报表日，公司银行存款余额5716万元，共有19个银行账户，其中7个账户余额为0.对0余额账户的审计，审计人员未进行函证，但获取的银行对账单上大都有注销账户的记录；对有余额的11个账户，审计人员对其中10个账户进行了函证，另一账户余额为元，仅获取了对账单，未函证；后来发现的未入账的负债正与该未函证的账户相关。就银行存款的审计，我们必须进一步明确，对所有余额均应进行函证，函证的目的包括确认余额和发现未入账负债，因此，余额的大小不能作为确定是否函证的依据。核对流水传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，
9、对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。要注意以下几个方面：1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。这种
10、情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账户，还是收入没有入账。收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。某单位在两年时间中，银行存款有42笔营业收入XXX万元未填制收款凭证和登记银行日记账，其中XXX万元以银行转账截留、转移至小金库，其中XX万元被财务负责人挪用，私自短期借出挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。
11、一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。即虚构应收款项的回收，减少坏账准备的计提，虚增利润；同时虚增货币资金，美化现金流量。例如，某公司上市两年后，募集资金已所剩无几，生产经营不尽人意，若据实披露，则容易让人得出判断，该企业现金流量较差，前景不容乐观。为避免出现这样的情况，企业暂时从关系不错的其他单位借一笔几千万的款项作为“预收账款”入账，资产负债表日后又
12、分几次将该借款予以归还。再如，某企业年末实际经营情况为亏损，通过应收账款的虚假回收来少提坏账准备，扭亏为盈。具体做法为：资产负债表日前先从某一方借一笔款项，作为回收货款处理，同时以此款办理定期存单作为质押或直接作为保证金，办理银行承兑汇票给对方，但不做账务处理。这样，提供款项一方无风险，造假企业也达到了目的，这种作假手法注册会计师很难在年报审计时发现，特别是审计时间越接近资产负债表日越难发现。注册会计师为避免此类风险，在执行抽查银行存款大额收支程序时，要做到：仔细甄别交易是否为客户所需，是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审计单位经常发生业务；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进
13、账单等入账依据，付款人及付款银行是否符合常理，必要时可亲自到对方单位取证；结合应收款项、预收账款相关明细户审计，分析资产负债表日后至审计日的发生情况及回函情况等。要特别关注是否有非正常或不必要的收支活动。关注定期存款、保证金等受限制银行存款当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。在现有条件下，票据贴现融资是企业较为方便可行的融资手段之一。根据票据法规定，在银行开立存款账户的法人企业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。但企业为避开银行贷款的门槛，通常找一家与其关系不错的单位配合，签发无实质交易内容的银行承兑汇票，随即办理
14、票据贴现，变相取得银行贷款。若被审计单位在办理贴现后即将银行存款、应付票据、财务费用入账，注册会计师面临的审计风险不大。注册会计师面临的主要审计风险在于未发现被审计单位的账外票据贴现融资。例如，某企业出于粉饰经营业绩、虚增利润的动机，虚构销售收入及应收账款；但若期客户名称：项目：亲自询证记录财务报表截止日：众环海华会计师事务(特殊普通合伙)签名日期编制：20年月日索引号：复核：20年月日页次：审计人员亲自前往询证工作记录提示：1每一份采用跟函方式获取的询证函均需对应编制本底稿，并附跟函证据。2采取跟函方式的银行函证和企业往来函证，均可适用本底稿。函证一、应收账款函证应收账款1.函证要求2.函证
15、目的3.函证的范围和对象4.函证的方式5.函证时间的选择6.函证过程控制7.对回函不符事项的处理8.对函证结果的总结和评价1.函证要求注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。2.函证目的函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。3.函证的范围和对象函证应收账款数量的多少、范围的影响因素主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果。4.函证的方式积极函证方式；消极函证方式。5.函证时间的选择通常以财务报表日为截止日，在财务报表日后适当时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至财务报表日止发生的变动实施实质性程序。6.函证过程控制注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及
