乙供材料增值税问题

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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划乙供材料增值税问题乙供材料的税务会计处理相对于“甲供材”来讲，“乙供材”工程就是甲方与乙方在签订建筑工程承包合同时事先约定的，由乙方提供材料和建筑劳务的工程。“乙供材”的税务问题，同样困扰着理论界和实务界。为还原政策全貌，笔者试图从解读政策原文出发，系统剖析乙供材料的增值税或营业税问题，并就甲、乙双方的税务会计事项作出相应提示。乙供材料缴纳增值税或者营业税的现行政策，与其生产经营方式密切相关。按生产经营方式区分，乙方可分为生产商、经销商和建筑商三类。乙方作为生产商的税务问题增值税暂行

2、条例实施细则第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额，包括销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。因此，乙方销售自产材料，如销售铝合金门窗等，同时负责安装的，应就铝合金门窗的销售额缴纳增值税并开具增值税发票，安装劳务缴纳营业税并开具建筑业发票。例1，乙生产企业承包甲公司综合楼铝合金门窗工程，结算总价款722万元，其中自产铝合金门窗款702万元，安装款20万元。乙方会计处理为：结算时借：应收账款722贷：主营业务收入铝合金门

3、窗600主营业务收入安装20应交税费应交增值税计提营业税金借：主营业务税金及附加贷：应交税费应交营业税。甲方会计处理为：借：在建工程贷：应付账款722。乙方作为建筑商的税务问题。营业税暂行条例实施细则第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，包括提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。营业税暂行条例实施细则第七条和增值税暂行条例实施细则第六条的规定是一致的。作为建筑商的乙方在提供建筑业劳务时销售自产材料，如安装同时销售自产铝合金门窗，应就安装铝合金门

4、窗的劳务缴纳营业税并开具建筑业发票，铝合金门窗的销售额缴纳增值税并开具增值税发票。例2，乙建筑企业承包甲公司综合楼铝合金门窗工程，结算总价款722万元，其中自产铝合金门窗款702万元，安装款20万元。乙方会计处理为：结算时借：应收账款722贷：主营业务收入铝合金门窗600主营业务收入安装20应交税费应交增值税102。计提营业税金借：主营业务税金及附加贷：应交税费应交营业税。甲方会计处理同例1。乙方作为经销商的税务问题增值税暂行条例实施细则第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商

5、户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。营业税暂行条例实施细则第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。也就是说，作为经销商的乙方销售外购材料同时提供建筑业劳务的，应当一并缴纳增值税并开具增值税发票。需要注意的是，作为生产商的乙方如果销售外购的材料同时提供建筑业劳务的，应当一并缴纳增值税并开具增值税发票；作

6、为建筑商的乙方如果提供建筑业劳务同时销售外购的材料的，应当一并缴纳营业税并开具建筑业发票。例3，乙商贸企业承包甲公司综合楼铝合金门窗工程，结算总价款722万元，其中铝合金门窗款702万元，安装款20万元。乙方会计处理为：借：应收账款722贷：主营业务收入铝合金门窗应交税费应交增值税。生产企业外购材料并负责安装，其会计处理同例3。例4，乙建筑企业承包甲公司综合楼铝合金门窗工程，结算总价款722万元，其中外购铝合金门窗款702万元，安装款20万元。乙方会计处理为：结算时借：应收账款722贷：主营业务收入安装收入722。计提营业税金借：主营业务税金及附加基建项目施工承包商供料增值税抵扣办法为确保基建

7、项目(甲方)增值税进项税“应抵尽抵”，防范税务风险，现对施工承包商(乙方)采购用于应税项目设备及材料(简称“乙供料”)增值税抵扣方法规定如下：1、承包商(含联合体一方)具备增值税一般纳税人资格，乙供料由承包商向材料设备供应商(丙方)进行采购或者自加工，将设备材料转售或售于甲方，甲方与乙方签订物资采购合同，乙方开具以炼化分公司为购货方的增值税发票(下同)，甲方据此进行增值税抵扣。2、承包商没有增值税一般纳税人资格，但乙方集团内部有关联贸易公司的，可由乙方贸易公司进行乙供料采购，由贸易公司开具增值税税票给甲方，甲方与贸易公司签订物资采购合同，所采物资货款甲方支付给贸易公司。3、承包商既无增值税一般

8、纳税人资格，内部又没有贸易公司的，采取代理采购模式，变更为名义上的甲方采购。甲乙双方签订代理采购协议，乙方代理甲方与丙方签订物资采购合同(合同由乙方签章)，丙方直接向甲方开具增值税发票，甲方货款直接支付给丙方。4、乙方供料，乙方、乙方贸易公司或丙方提供发票的同时，需提供设备材料明细清单，控制部对清单所列物资用途进行确认。5、具体在合同招标、签订时，甲方可先与乙方签订总承包合同，后就应税项目承包商供料进行合同变更。6、对于非应税项目承包商供料，以及建筑、安装工程费等，乙方开具营业税发票与甲方进行结算，不在上述规定范围内。甲供材料多种情况的增值税会计处理“甲供材”是建筑行业术语，“甲供材”工程就是

9、甲方与乙方在签订建筑工程承包合同时事先约定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑劳务的工程。“甲供材”的税务问题，长期困扰着理论界和实务界，本文系统梳理甲供材料的增值税问题，并就甲乙双方的税务会计事项作出相应处理。从广义上讲，甲供材料的来源一般分两种，一是甲方自产或委托加工，二是甲方外购。第一种又分自产无偿提供和自产有偿提供两类；第二种分外购无偿提供、外购有偿提供和代购三类。其中，自产无偿提供和外购无偿提供是狭义上的甲供材料。“自产无偿提供”应缴增值税自产无偿提供，即甲方直接将自产或委托加工的材料计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。增值税暂行条例实施细则第四条规定，将自产或者委托加工的货物用于

10、非增值税应税项目视同销售货物。建筑工程属于非增值税应税项目，甲方应当按照增值税暂行条例实施细则第十六条的规定确定销售额，计算缴纳增值税。甲方会计处理如下：借：在建工程贷：产成品应交税金应交增值税由于甲方将材料直接计入工程成本，乙方收到材料时不作会计处理。但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料的进出情况。“自产有偿提供”应缴增值税自产有偿提供，即甲方将自产或委托加工的材料交与乙方用于在建工程，并与乙方结算抵减工程款。增值税暂行条例实施细则第三条规定，销售货物，指有偿转让货物的所有权。有偿，指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。甲方将自产或委托加工的材料交给乙方用于在

11、建工程，转移过程中甲方将材料价款与施工单位抵减了工程款，属于“有偿”行为；材料的所有权也发生了事实上的转让，此转移行为属于销售货物，甲方应当缴纳增值税，同时应当向乙方开具增值税发票。甲方会计处理如下：借：预付账款乙方贷：主营业务收入应交税金应交增值税乙方会计处理为：收到时借：工程物资贷：预收账款甲方用于工程时借：工程施工项目贷：工程物资“外购无偿提供”不缴增值税外购无偿提供，即甲方直接将外购的材料计入工程成本，并无偿交与乙方用于在建工程。增值税暂行条例实施细则第四条规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。甲方将外购材料交给乙方用于在建工程，转移过程中，甲方没

12、有取得货币、货物或者其他经济利益，属于“无偿”行为；但由于材料的所有权没有发生转让，此转移行为不属于赠送和销售货物，不缴纳增值税。甲方会计处理如下：外购材料时借：工程物资贷：银行存款无偿交与乙方用于在建工程时借：在建工程贷：工程物资同样，甲方将材料直接计入工程成本，乙方收到材料时不作会计处理。但考虑到实物管理的责任问题，乙方应当建立辅助账，明细记录甲供材料的进出情况。“外购有偿提供”应缴增值税外购有偿提供，即甲方将外购的材料交与乙方用于在建工程，并与乙方结算抵减工程款。甲方将外购的材料交给乙方用于在建工程，转移过程中，甲方将材料价款与乙方抵减了工程款，属于“有偿”行为；材料的所有权也发生了事实

13、上的转让，此转移行为属于销售货物，甲方应当缴纳增值税，同时应当向乙方开具增值税发票。甲方会计处理如下：外购材料时借：原材料或工程物资应交税金应交增值税贷：银行存款交与乙方用于在建工程时借：预付账款乙方贷：其他业务收入等相关科目应交税金应交增值税乙方会计处理为：收到时借：工程物资贷：预收账款甲方用于工程时借：工程施工项目贷：工程物资“甲方代购提供”视情况缴纳增值税甲方代购提供，即外购的材料发票直接开给乙方，甲方将发票转交乙方，并作资金往来账务处理或工程进度款结算。财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知第五条规定，这种“代购”行为如果属于甲方垫付资金，应当缴纳增值税；如果不属于垫

14、付，而是抵付应付工程进度款，则不缴纳增值税。甲方垫付资金的会计处理：代购材料时借：预付账款乙方贷：银行存款计提增值税时借：在建工程等科目贷：应交税金应交增值税乙方会计处理为：收到时借：工程物资贷：预收账款甲方用于工程时借：工程施工项目贷：工程物资甲方抵付应付工程进度款的会计处理：结算工程进度款时借：在建工程贷：应付账款乙方代购材料抵付工程款时借：应付账款乙方贷：银行存款乙方会计处理为：结算工程进度款时借：应收账款甲方贷：工程结算收到甲方代购材料时借：工程物资贷：应收账款甲方目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力，可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感。