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1、第十章,无形资产和其他资产,第一节 无形资产,无形资产的概念及特征 无形资产的内容 无形资产的分类 无形资产的初始计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置,概念 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 特征 不具有实物形态； 可辨认； 非货币性长期资产； 为企业使用而非出售的资产； 为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。,可辨认标准,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,二、无形资产的内容,专利权 非专利技术 商标权
2、 著作权 土地使用权 特许权,三、无形资产的分类,按取得来源： 外部取得的无形资产 外部购入的无形资产 投资者投入的无形资产 接受捐赠的无形资产 其他方式取得的无形资产 内部开发的无形资产,三、无形资产的分类,按使用寿命能否确定： 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产,使用寿命,法定寿命 受法律、规章或合同限制的使用寿命。 经济寿命 无形资产可以为企业带来经济利益的年限。,注意,源自合同性权利或其他法定权利 使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利。 若合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续时，若续约不需要支付重大成本，续约期才能够包括在使用寿命中。 没有明确的合同或法律
3、规定的时限 需要综合考虑,四、无形资产的初始计量,外购的无形资产 自行开发的无形资产 投资者投入的无形资产 接受捐赠的无形资产 其他方式取得的无形资产,（一）外购的无形资产,外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,例10-1,2007年1月1日，光明公司从中国科学院购入一项专利，专利转让费用1 000万元，款项已从开户银行划转。 借：无形资产专利权 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,特殊情况,购买无形资产的价款的支付超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。 实
4、际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，在信用期内，按实际利率法分期确认，计入当期损益。 对于一揽子购入多项资产的情况下，无形资产的成本通常应按无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。,（二）自行开发的无形资产,自行开发的无形资产成本包括满足资本化条件的开发支出和无形资产开发成功至达到预定用途前所发生的注册登记费、法律咨询费等。,研究与开发支出,研究与开发阶段的区分 开发阶段相关支出资本化的条件 内部研究开发费用的会计处理,1. 研究与开发阶段的区分,研究阶段 研究是指为了获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性地有计划调查。 费用化。 开发阶段 开发是指在进行商业性生
5、产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 区分情况费用化或资本化。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出时，在发生时全部作为研究费用，计入当期损益。,2. 开发阶段相关支出资本化的条件,完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 归属于该无形资产开发阶段的支
6、出能够可靠的计量。,2. 开发阶段相关支出资本化的条件,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。,3. 内部研究开发费用的会计处理,研发支出,归集满足资本化条件的研究开发支出,不符合资本化条件，转入当期管理费用,符合资本化条件，开发完成转入无形资产,符合资本化条件，开发尚未完成部分,费用化支出,资本化支出,例10-3,2007年2月份，光明公司研发中心发生原材料费60万元、职工工资20万元、以银行存款支付其他费用40万元，总计120万元。其中，属于研究阶段支出为30万元，开发阶段支出为90万元。假设本月末处于开发阶段研究项目已经结束，开发成功，
7、形成无形资产，已经达到预定用途。,解答,发生研发费用 借：研发支出费用化支出 300 000 资本化支出 900 000 贷：原材料 600 000 应付职工薪酬 200 000 银行存款 400 000 月末 借：管理费用 300 000 贷：研发支出费用化支出 300 000 借：无形资产 900 000 贷：研发支出资本化支出 900 000,五、无形资产的后续计量,使用寿命有限的无形资产 使用寿命无限的无形资产,（一）使用寿命有限的无形资产,应在其使用寿命内，按照确定的方法对应计摊销额进行系统分摊。 使用寿命有限的无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已
8、计提的无形资产减值准备累计金额。 该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 使用寿命有限的无形资产摊销的起止期间。 当月增加的无形资产，从当月起开始摊销，当月报废的无形资产，当月停止摊销。,账户设置,累计摊销,转销的摊销额,计提的摊销额,已累计计提的摊销额,会计处理,借：管理费用 自用无形资产 其他业务成本 出租无形资产 制造费用 专门生产产品 贷：累计摊销,例10-6,光明公司已入账的专利权60万元，分5年按直线法平均摊销。每年摊销12万元，各月摊销额为1万元。 借：管理费用无形资产摊销 10 000 贷：累计摊销 10 000,（二）使用寿命不确定的无形资产,对于使用寿命不确定的无形资产
9、不应摊销，只需要在每期期末进行减值测试。,无形资产的复核,资产负债表日应对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果使用寿命及摊销方法与以前估计不同，应当变更摊销期限及摊销方法。 企业每年年末应对使用寿命不确定的无形资产进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产进行会计处理。,六、无形资产的处置,无形资产出售 无形资产出租 无形资产报废,（一）无形资产出售,企业出售无形资产时，应当将取得的价款与无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）、应负担的税金之间的差额，确认为非流动资产处置利得或损失，计入当期营业外收入或营业外支出。,
10、例10-7,光明公司将拥有的一项专利权出售，取得价款40万元，存入银行。该专利权的取得成本为50万元，累计摊销15万元。营业税税率为5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加率为3%。 借：银行存款 400 000 累计摊销 150 000 贷：无形资产专利权 500 000 应交税费应交营业税 20 000 应交城市维护建设税 1 400 应交教育费附加 600 营业外收入 28 000,（二）无形资产出租,其他业务收入 其他业务成本,例10-8,光明公司将一项商标权的使用权让渡给D公司，合同规定使用费每年60 000元，租期6年，每年年末收取租金。该商标权的账面价值300 000元，尚余预计
11、使用年限10年。 借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销 30 000,（三）无形资产报废,如果无形资产不能给企业带来经济利益时，即无形资产已被其他新技术所替代，应将其报废。 借：累计摊销 已计提累计摊销 借：无形资产减值准备 已计提减值准备 借：营业外支出 贷：无形资产 账面余额,无形资产不能给企业带来经济利益,该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益； 该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益； 其他足以证明某项无形资产实质上已经丧失了使用价值的情形。,例10-9,光明公司所拥有的一项专利权，由于已被更新的技术所替代，已无任何经济价值，公司决定将该项专利权予以报废。该专利权账面原值40万元，累计摊销30万元，已提减值准备5万元。 借：累计摊销 300 000 无形资产减值准备 50 000 营业外支出 50 000 贷：无形资产专利权 400 000,第二节 其他资产,长期待摊费用 企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 递延所得税资产,
