高级财务会计物价变动会计

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1、2018/11/7,中南财经政法大学会计学院,主讲：梁丽珍,1,2018年11月,2,第三章 物价变动会计,2018年11月,3,学习目标,了解通货膨胀对会计理论的冲击 了解资本保全观念 掌握货币性项目和非货币性项目的区分 掌握一般购买力会计报表编制程序 掌握现行成本、资产持有损益的含义与计算 掌握现行成本报表编制程序,美国货币一般购买力，以1970年的1美元购买力为基准，则1991年的1美元只相当于1970年的0.28美元 南斯拉夫1993年的月平均通货膨胀率都在5位数以上，12月份甚至高达6位数，南斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到5 000亿一张。 若以1950年1元人民币为基元， 198

2、9年相当于0.36元。 问题： 在物价变动如此剧烈的情况下，按历史成本生成的会计信息对决策还具有有用性吗？ 如何消除物价变动对会计信息的影响呢？,引言,2018年11月,5,物价变动会计概述,物价变动 物价变动对会计的影响 物价变动会计的理论基础 物价变动会计模式,6,物价变动及其形式,物价：指商品或劳务的价格。 货币购买力：一单位货币所能换取商品或劳务的价格。 物价变动：不同时期等量商品或劳务的的价格变动。 物价变动的表现形式： 一般物价水平变动 特定（个别）物价变动 相对物价变动 持续剧烈的物价变动，通常会引起通货膨胀或通货紧缩。,2018年11月,7,物价变动对会计的影响,持续剧烈的物价

3、变动对会计的影响大体可归纳为以下三个方面: 使传统会计理论面临严使峻的挑战 给会计实务带来重大影响 给企业财务带来的影响,2018年11月,8,传统会计理论面临的挑战,传统会计理论，基本上是以历史成本会计模式为前提对会计实务所进行的概括。而持续剧烈的物价变动，严重地冲击了历史成本会计的基础，既影响会计计量单位的稳定性，又影响会计计量基础的客观性，从而，使传统会计理论面临严峻的挑战。 动摇了币值不变的会计假设 冲击了历史成本原则 对会计目标及会计信息有用性的挑战,2018年11月,9,给会计实务带来的重大影响,会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果 不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生

4、产经营能力削弱 无法正确反映投入资本的保全情况 由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误,2018年11月,10,通货膨胀对财务的影响,多交税 多分配利润 再生产规模缩小,2018年11月,11,物价变动会计的其理论基础资本保持理论,资本保持：企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提，即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。 资本保持理论的核心，是如何理解并计量资本完整无损。由于理解和计量上的差异，形成了两种资本保持观念。 财务资本保持观念 实物资本保持观念,2018年11月,12,两种资本保持观念对会计处理的影响,两种资本保持观念的根

5、本区别在于所基于的资本概念不同，它们对资本保持涵义的理解也不同，因而它们在理论上和方法上形成了各自的特点，对会计处理也产生了不同的影响。 表现在对会计计量单位和计量基础的选择上。 表现在它们对于物价变动影响的处理方法不同，由此导致收益计量上的差异。两者对企业净资产的实际影响也是大不相同的。,2018年11月,13,实物资本保全,实物资本：将资本视为企业的实物生产能力 实物资本保全：投入资本的现有实物生产能力超过投资时的生产能力 计量单位： 名义货币：当时的货币购买力 不变币值货币：不同时期货币购买力的换算 计量基础（属性）：现行成本 具体操作方法： 现行成本/名义货币 现行成本/不变购买力货币

6、,2018年11月,14,财务资本保全,财务资本：是指企业所有者投入企业的资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产相同 财务资本保全： 企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益 计量单位： 名义货币：当时的货币购买力 不变币值货币：不同时期货币购买力的换算 计量基础（属性）：历史成本 具体操作方法： 历史成本/名义货币 历史成本/不变购买力货币,2018年11月,15,物价变动会计模式,反映一般物价水平变动影响的会计模式历史成本/不变币值会计模式 反映个别物价水平变动影响的会计模式现行成本/名义货币会

7、计模式 复合会计模式，即以上两种基本模式的综合，可以称之为现行成本/不变币值会计模式。试图反映相对物价变动的影响。,2018年11月,16,历史成本/不变币值会计,历史成本/不变币值会计的基本原理 历史成本/不变币值会计的基本程序 对历史成本/不变币值会计的评价,2018年11月,17,历史成本/不变币值会计的基本原理,不变币值会计的概念 不变币值会计的目标在于保持企业原先货币资本的一般购买力 不变币值会计的基本原理： 主要特点：以不变购买力货币单位代替不断贬值的货币单位。会计计量仍以历史成本为主要的计价基础，但计量单位应由价值不稳定的货币单位转换为价值稳定的货币单位。 具体操作方法：期末通过

8、一般物价对历史成本/名义货币下的会计报表进行调整。 具体操作时如何选择一般物价指数？,2018年11月,18,不变币值会计的基本程序,根据不变币值会计的基本原理，不变币值会计的程序也就是对历史成本财务报表的调整程序。概括地讲，不变币值会计有以下四个基本程序： 划分货币性项目与非货币性项目 将历史名义货币单位换算为不变币值货币单位 计算货币性项目净额上的购买力损益：货币性项目净额是指企业在某一时日的货币性资产总额与货币性负债总额之间的差额。 重编不变币值财务报表,2018年11月,19,划分货币性项目与非货币性项目,为什么首先必须区分货币性项目与非货币性项目？ 如何区分货币性项目和非货币性项目？

9、(见表5-2) 货币性项目包括货币性资产、货币性负债项目两类，指金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。 非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债项目两类，指金额不是固定不变，而是随一般物价水平的上升而提高、随一般物价水平的下降而降低的资产和负债项目。,20,P179思考题：Kimmel公司于1989年购入价值$150,000的设备，于1995年以$70,000购入另一设备。如果1989年、1995年、1996年的物价水平指数分别为100、125和130的话，那么按1996年美元重新表述的设备金额是多少？,2018年11月,21,201

10、8年11月,22,将历史名义货币单位 换算为不变币值货币单位,调整的对象 调整的依据 调整的四个步骤 调整的计算公式 以麦克公司的财务报表为例（表5-3，5-4）,2018年11月,23,资产负债表各项目金额的调整,表中所有项目的金额都需要调整； 就货币性项目而言，只调整年初数，调整的系数为“年末物价指数/年初物价指数”； 对于非货币性项目，全部都需要调整，调整的系数为“年末物价指数/购置时日物价指数”； 留存收益的调整，可采用简化方法：在已调整的资产、负债和普通股金额（包括未作调整的年末货币性项目金额）的基础上，用余额法倒算，其计算公式为“资产总额-负债总额-普通股=留存收益”。,2018年

11、11月,24,收益及留存收益表各项目金额的调整,表中所有项目的金额都需要调整，只是调整的系数略有不同：调整系数的分子均为年末物价指数，而分母则为各该项目取得或形成时的物价指数，或者报告期平均物价指数。 具体地讲，销货收入、购货成本、营业费用（折旧费除外）和所得税等项目，其调整系数的分母均为报告期的平均物价指数。,2018年11月,25,收益及留存收益表各项目金额的调整,销货成本项目，是根据“年初存货+本年购货-年末存货=销货成本”的计算公式；将等式左边的三个计算项目分别调整之后计算求得，其调整系数的分母为各该项目形成时的物价指数； 折旧费项目，其调整系数的分母是有关固定资产取得时的物价指数；

12、现金股利项目，其调整系数的分母为股利分派时的物价指数。,2018年11月,26,计算货币性项目净额上的购买力损益,为什么要计算货币性项目净额上的购买力损益？ 货币性项目净额上的购买力损益的两种计算方法及举例。 计算货币性项目净额上的购买力损益的具体方法（以上述第二种方法为前提）,2018年11月,27,重编不变币值财务报表,根据前面两个基本程序的调整和计算结果重编不变币值财务报表。 以麦克公司为例，说明重编不变币值财务报表的方法。,2018年11月,28,对不变币值会计的评价,主要优点：方法简便；增了财务报表的可比性；易于监督。 主要缺点： （1）所产生的信息的有用性令人怀疑。 （2）所报告的

13、货币性项目净额上的购买力损益的意义是模糊的。 （3）只是对历史成本数据的重新表述，因此，除了改革了计量单位，它继承了历史成本会计的所有缺陷。 （4）对货币性项目和非货币性项目的分类多少带有主观随意性，造成财务报表不可比。,2018年11月,29,现行成本会计,现行成本的定义 现行成本会计的基本原理 现行成本会计的基本程序 对现行成本会计的评价,现行成本的定义,1、重置成本 指在当前市场条件下，企业按现行市场价格重置与其现有资产相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物。 2、剥夺价值 一项资产的价值是当企业业主被剥夺了该资产时，他为了获得补偿而需收到的现金总额。,2018年11月,30,201

14、8年11月,31,现行成本会计的基本原理,现行成本会计的概念及其显著特征 持有损益的概念、种类和会计处理方法 现行成本会计的基本原理现行成本会计的基本原理：以现行成本代替历史成本作为财务报表的计量基础，以传统的名义货币为计量单位。,2018年11月,32,现行成本会计的基本程序,根据现行成本会计的基本原理，现行成本会计的基本程序，也就是重编现行成本财务报表的程序。概括起来，其基本程序有以下三个步骤： 按现行成本调整历史成本财务报表数据 确定现行成本变动额（持有损益） 编制现行成本财务报表 仍以麦克公司为例。例中，除利用前面列举的麦克公司的基本资料（历史成本财务报表）外，按照现行成本会计的要求，

15、还补充一些有关现行成本的资料。,2018年11月,33,资产负债表项目的调整,应当对货币性项目和非货币性项目区别对待：所有货币性项目都不需要调整，而直接按其在历史成本财务报表中的金额表述；所有非货币性项目，均需在会计期末将其调整为年末的现行成本。,2018年11月,34,资产负债表项目的调整,基于财务资本保持观念，普通股仍然按其历史成本表述，报告年度的年初、年末余额都不需调整。 留存收益项目，则根据前述已调整或直接表述的数据，用余额法进行倒算。其计算公式为：,2018年11月,35,收益及留存收益表项目的调整,一般只调整销货成本和折旧费，而其余项目都不需要调整。 不需调整的项目，可根据历史成本

16、收益及留存收益表中有关项目的金额直接表述；需要调整的项目，其调整方法又有所不同。,2018年11月,36,收益及留存收益表项目的调整,销货成本的现行成本主要取决于存货价格的变动，因而，销货成本项目的调整，可根据各类已售存货的物价指数分别进行换算，从而确定其现行成本，本例中已给定了销货成本的现行成本数据，可将其直接作为调整后的现行成本。 折旧费项目的调整，通常是在房屋设备年初、年末现行成本（原值）平均余额的基础上，综合计算当期的现行成本折旧费。,2018年11月,37,确定现行成本变动额（持有损益）,因采用现行成本会计的时间不同而有所不同：在初次实行现行成本会计的情况下，持有损益是当年现行成本总额与历史成本财务报表中显示的历史成本总额的差额；在前期已经实行成本会计的情况下，持有损益是报告年度年末与年初现行成本的差额。 持有损益主要发生在存货和固定资产等实物资产上 （未实现持有损益），并延及已被消耗的资产，如销货成本和折旧费（已实现持有损益）。现仍以前举麦克公司（是初次实行现行成本会计）的资料为例，说明持有损益的计算方法。,2018年11月,38,按现行成本重编财务报