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1、购销合同赔偿款如何缴税购销合同赔偿款如何缴税 篇一：购销合同中违约金和赔偿金的涉税风险控制 购销合同中违约金和赔偿金的涉税风险控制 作者：中国财税培训师 肖太寿博士 违约金是合同当事人在合同中预先约定的当一方不履 行合同或不完全履行合同时，由违约的一方支付给对方的 一定金额的货币。违约金具有补偿性和惩罚性的两大特点. 违约金一般分为法定违约金法、约定违约金和混合违约金。 所谓赔偿金，是指当事人一方，因其违约行为给对方造成 损失时，为了补偿违约金不足部分而支付给对方的一定数 额的货币资金。购销合同违约金和赔偿金现象存在两种情 况：一是销售方违约而给采购方支付的违约金和赔偿金； 二是采购方违约而支
2、付给销售方的违约金和赔偿金。这两 种违约现象涉及到增值税和企业所得税风险。 一、违约金和赔偿金的涉税风险 （一）增值税风险分析 购销合同涉及的两种违约金现象的增值税风险，主要 体现在收取违约金和赔偿金的一方是否要缴纳增值税。 中华人民共和国增值税暂行条例 （中华人民共和国 国务院令第 538 号）第六条规定：“ 销售额为纳税人销售 货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用， 但是不包括收取的销项税额。 ” 中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则 （财政部 国家税务总局第 50 号令）第二 十条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外 向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还
3、利润、 奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收 款项、代垫 款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输 装卸费以及其他各种性质的价外收费。 ”根据中华人民共 和国发票管理办法第三条、第二十条、第二十五条规定， 发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经 营活动中，开具、收取的收付款凭证；销售商品、提供服 务以及从事其他经营的单位和个人，对外发生经营业务收 取款项，收款方应当向付款方开具发票； 基于以上政策规定，如果采购方违约而给销售方支付 的违约金和赔偿金，销售方向采购方收取的违约金，根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财政部 国 家税务总局第 50 号令）第
4、二十条的规定，是一种提供销售 业务的价外费用，必须缴纳增值税，必须向采购方开具增 值税专用发票或销售普通发票，否则是漏税的风险；如果 销售方违约而支付给采购方的违约金，采购方向销售方收 取的违约金不构成增值税的纳税义务，不需要向采购方开 具发票，否则是多缴纳营业税的风险。 （二）企业所得税风险分析 购销合同涉及的两种违约金和赔偿金现象的企业所得 税风险，主要体现在支付违约金和赔偿金的一方怎样可以 在企业所得税前进行扣除，收取违约金和赔偿金是否要申 报缴纳企业所得税？根据上面两种违约金和赔偿金现象的 增值税风险分析，可知，支付违约金和赔偿金是否需要开 具发票是决定支付的违约金和赔偿金能否在企业所
5、得税前 进行扣除的关键条件。 依据中华人民共和国企业所得税法实施条例 （国务 院令 XX 年第 512 号）第二十二条的规定：“企业所得税法 第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业 所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的 其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金 收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又 收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、 汇兑收益等。 ”基于此规定，那么对未履约合同或合同履行 的过程中而取得的违约金，属于企业的其他收入所得，应 并入当期应纳税所得额，按企业适用税率计征企业所得税。 依据中华人民共和国企业所得税法第八
6、条规定： “企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税 所得额时扣除。 ”不能履行合同按规定支付对方的违约金， 是企业在正常的生产经营过程中发生的与取得生产经营收 入有关的、合理的支出。 中华人民共和国企业所得税法实 施条例 （国务院令第 512 号）第二十七条又进一步明确： “企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入 直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出， 是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关 资产成本的必要和正常的支。 ” 因此，购销合同中规定支 付的违约金，属于企业所得税法 、 企业所得税法实施
7、条例所规定的与生产经营活动有关的、合理的其他支出， 允许在企业所得税税前扣除。 二、违约金和赔偿金的涉税风险控制 根据以上对购销合同违约金和赔偿金的税收风险分析， 应采取以下控制策略： （一）违约金和赔偿金的发票开具控制措施 购销合同中有关违约金和赔偿金的发票问题，涉及到 是否缴纳增值税，应按照以下两种情况进行处理： 第一，销售方违约而支付给采购方的违约金和赔偿金， 由于不构成增值税的纳税义务，采购方不需要给销售方开 具发票，只开收据给销售即可；只要凭购销合同中的违约 条款规定和收据，销售方就可以企业所得税前进行扣除。 第二，采购方违约而给销售方支付的违约金和赔偿金， 销售方向采购方收取的违约
8、金和赔偿金必须向采购方开具 增值税专业发票或普通销售发票，申报缴纳增值税和企业 所得税，采购方凭发票在企业所得税前进行扣除。 （二）对违约金和赔偿金依法进行正确的税务处理 购销合同中违约金和赔偿金的税务处理主要涉及增值 税和企业所得税问题。当然，若个人取得违约金所得，还 涉及个人所得税问题，具体如下： 1、增值税的税务处理 在企业购销货物、提供增值税应税劳务过程中发生的 违约金和赔偿金支付行为，涉及增值税分以下几种情况处 理： （1）供货方自采购方取得的与购销货物相关的违约金 和赔偿金的增值税处理。 根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细 则的规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购
9、 买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购 买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖 励费、违约金（延期付款利息） 、包装费、包装物租金、储 备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他 各种性质的价外收费。 ” 因此，违约金和赔偿金是一种价外费用，供货方（或 增值税应税劳务提供方）应开具增值税发票按规定缴纳增 值税。 案例分析：销售方收取采购方违约金的财税处理分析 (1)案情介绍 A 公司购买 B 公司货物，合同约定价款 100 万元，付款 期限为货物交付 10 天内。10 天期限内，A 公司未按约定付 款。50 天后，A 支付货款 100 万元，并按合同约定，向
10、B 公司支付违约金 3 万元。请进行财务与税务分析。 （2）财税分析 企业收取违约金，属于与企业正常经营活动无直接关 系的收入，按会计准则要求，应作为营业外收入处理。同 理，支付违约金应作为营业外支出处理。 篇二：赔偿金交税问题 赔偿是对受损失方的经济、财产以及精神损失的补偿。 按照赔偿性质的不同，在纳税上也各有不同。 1国家赔偿的纳税规定。国家赔偿是国家机关和国家 工作人员因违法行使职权侵犯公民、法人和其他组织的合 法权益造成损害的而按照国家赔偿法有关规定给予的 赔偿。国家赔偿又分为行政赔偿和刑事赔偿，国家对当事 人的损失赔偿仅限于直接损失。 国家赔偿法第三十四条 规：“对赔偿请求人取得的赔
11、偿金不予征税。 ” 2民事赔偿的纳税规定。合同违约赔偿是民事赔偿的 主要形式。在赔偿的范围上，不仅包括直接损失，同时还 包括当事人的间接损失。 关于营业税若干政策问题的通知 (财税 XX16 号)规定：“单位和个人提供应税劳务、转让无 形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的 赔偿金收入，应并人营业额中征收营业税。 ” 增值税暂行 条例实施细则规定，对增值税纳税人发生的销售货物、 提供劳务，因购买方违约支付的违约金一同并入销售额中 依法征收增值税。至于购销过程中因销售方违约而支付给 购买方的违约金，因购买方不存在销售行为，当然无须缴 纳销项税额；而且违约金并非销售方给予购买方的价格折
12、 扣，并不影响购销业务标的物的价款、数量等，因此也无 须做进项税额转出。 流转税是基于纳税人销售货物、提供增值税应税劳务、 有偿提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产而 征收的。将价外费用纳入征税范围，目的在于防止纳税人 通过加大价外费用而缩小正常收入，从而缩小流转税税基。 所以税法规定，对当事人因销售货物、提供增值税应税劳 务、提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产而 取得的损失赔偿，应按规定并入收入额中依法计算征收流 转税。但违约金计入应税收入的前提是履行了合同交易， 对于未实际履行合同交易而取得违约金收入，因并不存在 应税行为，由此取得的违约金收入当然无须计人收入额中 计算流
13、转税。 3保险赔偿的纳税规定。保险赔偿是被保险人根据与 保险人所签订的合同，对在保险责任范围内所遭受损失的 赔付。 个人所得税法规定，对个人取得的保险赔款免征 个人所得税。但因为企业所得税纳税人参加财产保险、运 输保险等各种保险费用，经主管税务机关审查核实，可以 在所得税前扣除，所以，对企业所得税纳税人因遭受自然 灾害或者发生意外事故而由保险公司给予赔偿的部分不得 税前扣除。 咨询地税局白所：根据现行税法规定：房屋租赁赔 偿金不交营业税，但要求交所得税。 不应交营业税 政策依据是什么 单位和个人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动 产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并 入营业额中
14、征收营业税。 摘自财政部 国家税务总局 XX 年 1 月 15 日财税XX 16 号通知 这个文件是针对提供了应税劳务的行为,非应税劳务 行为取得的赔偿不用征税 之所以引起歧义也是这个文件 提前解除租房合同取得的违约金是否交营业税、房 产税(XX-06-18 18:28:56)转载标签： 营业税房产税杂 谈 分类： 学习园地 问题内容： 我公司与某企业签订租房协议，协议规定租期 5 年， 每提前 1 年解除合同的支付对方 10 万元违约金，现某企业 要求与我公司提前解除合同，并赔偿我公司 30 万元，请问 我公司取得的上述违约金是否应交营业税、房产税？ 回复意见： 您好： 您在我们站上提交的纳
15、税咨询问题收悉，现针对您所 提供的信息简要回复如下：房产税是以房屋为征税对象的。 企业取得赔偿金不涉及房产税，不用缴纳房产税。 财政部、 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 （财税XX 16 号）又规定：“单位和个人提供应税劳务、转让无形资 产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿 金收入，应并入营业额中征收营业税。 ”因此，该违约赔偿 金应按“服务业”税目中的“租赁”项目缴纳营业税。 上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请 直接向您的主管或所在地税务机关咨询。 欢迎您再次提问。 国家税务总局 提前解除租房合同收到的违约金是否缴纳房产税 - - 某公司与 xx 工业企业
16、签订协议，将其未售出商铺租 给 xx 工业企业使用，协议约定租期 5 年，每提前一年解除 合同支付对方 15 万元违约金，现承租方要求与该房地产公 司解除合约，并赔偿 45 万元。该笔业务房地产公司未作纳 税申报。 根据中华人民共和国房产税暂行条例规定，房 产税以房屋为征税对象，分别以“房产原值”和 “房租收 入”为计税依据。该房地产公司取得的上述赔偿款项并非 与房屋直接相关， 而是基于对方违约而取得的赔偿，不涉及房产税。根 据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通 知相关规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产 和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金 收入，应并入营业额中征收营业税。所以，该房地产公司 取得的违约金收入应按“服务业”税目中的“租赁”项目 补缴营业税。税务机关应对其补征税款、滞纳金，并进行 告知处
