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1、- 1 - 建筑业增值税进项税抵扣注意事项 摘要 为适应国家“营改增”政策要求，便于业务人员在进行成 本管理时能够准确掌握各项成本费用的抵扣情况以及适用税率， 达到降低企业税务风险、实现应抵尽抵的目的，手册以建筑企 业常见的成本费用为例，从可抵扣进项额和不可抵扣进项税额 两个方面，对施工企业涉及增值税进项税额的经济业务进行归 纳，针对可取得进项税发票的每一项经济业务，明确应取得的 进项税票，提示进项税抵扣时应注意的事项，并指出相关的税 收法规依据，以备参考和使用。 一、原材料 原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并 构成产品主要实体的各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、 修理备用件
2、、包装材料、外购半成品等。 材料采购成本一般包含：购买价款、相关税费、运杂费以 及其他可归属于采购成本的费用，其中购买价款以及运杂费均 为包含增值税的材料价格和运输价格。 （一）各项材料进项税率（见明细表） 材料类别 是否 可抵扣 增值税扣税凭证税率备注 17% 1.钢材、水泥、混凝土是增值税专用发票 3% 商品混凝土（仅限于以水 泥为原料生产的水泥混凝 土适用增值税简易征收 - 2 - 材料类别 是否 可抵扣 增值税扣税凭证税率备注 办法 2.油品、火工品是增值税专用发票 17% 3.桥梁、支座、锚杆、锚具是增值税专用发票 17% 17% 4.地材（沙、土、石料等是增值税专用发票 3% 以自
3、己采掘的砂、土、石 料或其他矿物连续生产的 砖、瓦、石灰（不含粘土 实心砖、瓦）适用增值税 简易征收办法 5.小型机具、电料、五金材料是增值税专用发票 17% 6.方木、木板、竹胶板、木胶 板 是增值税专用发票 17% 7.原木和原竹（包括农业生产 者自产、供应商外购） 是 农产品收购发票 或者销售发票 13% 允许抵扣进项税额=购买 价13% 8.压浆剂、灌浆料、粉煤灰、 减水剂、速凝剂、石粉 是增值税专用发票 17% 9.机制砖、井盖、污水管、螺 旋管、铸铁管、彩砖、栏杆、 洞 渣、路缘石 是增值税专用发票 17% 10.伸缩缝、钢板、钢绞线、波 纹管、钢纤维、挤压套 是增值税专用发票 1
4、7% 11.电气开关、电线电缆、照明、 设备 是增值税专用发票 17% 12.空调、电梯、电气设备是增值税专用发票 17% 13.管材、塑料管材、塑料板材是增值税专用发票 17% 14.铸铁管道、钢管、阀门是增值税专用发票 17% 15.木门、防盗门、防火门、防 盗网、塑钢窗等 是增值税专用发票 17% 16.瓷砖、大理石、火烧石、水 泥预制件 是增值税专用发票 17% 17.玻璃幕墙、铝塑板、外墙装是增值税专用发票 17% - 3 - 材料类别 是否 可抵扣 增值税扣税凭证税率备注 饰材料 18.给排水设备、消防设施是增值税专用发票 17% 19.材料运费是增值税专用发票 11% 20.材料
5、加工费是增值税专用发票 17% （二）不可抵扣事项 1.当购进材料用于简易计税方法计税项目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费时，相关进项税额不得从销项税额 中抵扣； 2.当购进材料发生非正常损失时，如因管理不善造成的被 盗、丢失、霉烂变质等，相关进项税额不得从销项税额中抵扣； 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进材料，相关 进项税额不得从销项税额中抵扣； 4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进材料， 相关进项税额不得从销项税额中抵扣； 5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进材料，相关 进项税额不得从销项税额中抵扣； 6.用于以上情形时，随之发生的材料运费，其进项税额不
6、 得从销项税额中抵扣。 （三）进项税转出事项 1.已抵扣进项税额的材料，发生非正常损失或者用于不得 - 4 - 抵扣进项税额的情形，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已 申报抵扣的应作进项税额转出处理。 2.已抵扣进项税额的材料运费，当材料发生非正常损失或 者用于不得抵扣进项税额的情形，运费的进项税额也不得从销 项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理，无法确 定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 3.当购进的材料因质量等原因发生退回时，材料已抵扣的 进项税额应作进项税额转出处理。 4.当在建的不动产或在建工程发生非正常损失的，耗用的 材料及材料运费已抵扣的进项税额应作进项税
7、额转出处理。 （四）政策依据 1.中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年 第 538 号）第二条 2.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十一 条 3.财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通 知 （财税201457 号） 4.财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点 方案的通知 （财税2011110 号） 5.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税 201636 号） - 5 - 二、周转材料 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍 保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括：包装物；低值 易耗品；在建筑工程施工中可多次利用使用的材料，钢模板
8、、 木模板、脚手架和其他周转材料等。周转材料按照取得方式可 分为自购周转材料和外租周转材料。 （一）进项抵扣税率：11%、17% 1.自购周转材料：17%； 2.外租周转材料：17%； 3.为取周转材料所发生的运费：11%。 （二）不可抵扣事项 1.当周转材料用于简易计税方法计税项目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费时，相关进项税额不得从销项税额 中抵扣； 2.当周转材料发生非正常损失时，如因管理不善造成的被 盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没 收、销毁、拆除的情形，相关进项税额不得从销项税额中抵扣； 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的周转材料，相关 进项税额不得
9、从销项税额中抵扣； 4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的周转材料， 相关进项税额不得从销项税额中抵扣； - 6 - 5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的周转材料，相关 进项税额不得从销项税额中抵扣； 6.用于以上情形时，随之发生的周转材料运费，其进项税 额不得从销项税额中抵扣。 （三）进项税转出事项 1.已抵扣进项税额的周转材料，发生非正常损失或者用于 以上不得抵扣进项税额的情形，其进项税额不得从销项税额中 抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理。 2.已抵扣进项税额的运费，当周转材料发生非正常损失或 者用于不得抵扣进项税额的情形，运费的进项税额也不得从销 项税额中抵扣，已申报抵扣的
10、应作进项税额转出处理，无法确 定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 3.当购进的周转材料因质量等原因发生退回时，应作进项 税额转出处理。 4.购进时作为生产使用，但中途改变用途的周转材料，若 是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售 处理，若是用于内部的，即用于简易计税项目、免税项目、集 体福利或个人消费，则应作进项税额转出处理。 5.当在建的不动产或在建工程发生非正常损失的，耗用的 周转材料及运费已抵扣的进项税额应作进项税额转出处理。 （四）政策依据 1.中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年 - 7 - 第 538 号） 2.关于全面推开营业税改
11、征增值税试点的通知 （财税 201636 号） 三、固定资产 固定资产是指使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工 具以及其他与生产经营的设备、工具、器具等有形动产。 按照建筑业营改增之前增值税征税范围，固定资产以是否 可以移动并且移动是否会损害其价值为标准可以分为有形动产 与不动产。 （一）有形动产 有形动产是指可以感觉或触摸的，能够移动的固定资产， 如上述固定资产分类中的施工机械、运输设备、生产设备、测 量及试验设备、其他固定资产等。 1.进项抵扣税率:17%、全额抵减 （1）2009 年 1 月 1 日以后（含 1 月 1 日）实际发生，并取 得 2009 年 1 月 1 日以后开具
12、的增值税扣税凭证上注明的或者依 据增值税扣税凭证计算的增值税税额，才允许抵扣固定资产进 项税额。 （2）营改增一般纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大 增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用 税率 17%征收增值税。 （3）增值税纳税人 2011 年 12 月 1 日（含）以后初次购买 - 8 - 增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭 购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值 税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额） ，不足抵减的可 结转下期继续抵减。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税 卡、IC 卡、读卡器或金税盘和报税盘等。 （4）按照规定
13、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，发 生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改 变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产净值/（1+适用税率）适 用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭 证。 2.不可抵扣事项 （1）下列情况按照 3%征收率减按 2%征收增值税（计算方 法： 应税销售额=含税销售额/（1+3%） ，应纳税额=应税销售额 *2%）可以放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税， 并可以开具增值税专用发票： A.原增值税一般纳税人，销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以前购进或者自制的固定资产；
14、B.营改增一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点之日 以前购进或者自制的固定资产； - 9 - C.一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十 条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产； D.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定 为一般纳税人后销售该固定资产； E增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为， 销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 （2）增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支 付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。 （3）当购进固定资产仅用于简易计税项目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费时，相关进项税额不得从销项税
15、额 中抵扣； （4）当购进固定资产发生非正常损失时，如因管理不善造 成的被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被 依法没收、销毁、拆除的情形，相关进项税额不得从销项税额 中抵扣； （5）用于以上情形时，随之发生的运费，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。 3.进项税转出事项 （1）已抵扣进项税额的固定资产，发生非正常损失或者用 于以上不得抵扣进项税额的情形，其进项税额不得从销项税额 中抵扣。应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得 抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率。 （该所称固定资产 - 10 - 净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 ） （2）已抵扣进项
16、税额的运费，当固定资产发生非正常损失 或者用于不得抵扣进项税额的情形，运费的进项税额也不得从 销项税额中抵扣，已申报抵扣的应作进项税额转出处理，无法 确定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 （3）当购进的固定资产因质量等原因发生退回时，应作进 项税额转出处理。 4.政策依据 （1） 中华人民共和国增值税暂行条例 （国务院令 2008 年第 538 号）第二条 （2） 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革 若干问题的通知 （财税2008170 号） （3） 财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税 率和简易办法征收增值税政策的通知 （财税20099 号） （4） 国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固 定资产增值税有关问题的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 1 号） （5） 财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的 通知 （财税201457 号） （6） 财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备 和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 （财税 -
