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1、1第四章第四章 主要经济业务的会计分录模型主要经济业务的会计分录模型第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付 一、库存现金和银行存款的账务处理一、库存现金和银行存款的账务处理 书书 P50P50 1提现备用 【例例 4-1】4-1】借： 库存现金 贷： 银行存款银行2将现金存银行 【例例 4-2】4-2】 借： 银行存款银行贷： 库存现金3. 收到现金时借： 库存现金 贷： 有关科目以现金支付各种款项 借： 有关科目贷： 库存现金 4. 销售各种货物收到存款借： 银行存款贷：有关科目 以存款支付各种款项借： 有关科目贷： 银行存款二、交易性金融资产二、交易性金融资产 账务处理账务
2、处理 书书 P51P51 1取得交易性金融资产并支付交易费用 （1）转存投资款 借： 其他货币资金存出投资款 【例例 4-3】4-3】贷： 银行存款银行 （2）购买股票 借： 交易性金融资产成本 投资收益 贷： 其他货币资金存出投资款 （取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计人投资收益） 2出售交易性金融资产并支付交易费用 出售股票 借： 其他货币资金存出投资款贷： 交易性金融资产成本 【例例 4-4】4-4】 投资收益 （出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所 得款项中直接扣减。 ）第二节第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资的收发、增
3、减和使用一、原材料按实际成本计价的收发核算一、原材料按实际成本计价的收发核算 书书 P57P57 （1）料已收、款已付 借： 原材料 书书 P57P57 【例 4-5】应交税费应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款 2（2）料已收、款未付 （2）-1 料已收、款未付 借： 原材料 【例 4-6】应交税费应交增值税(进项税额) 贷： 应付账款单位 （2）-1 用支票付货款 借： 应付账款单位 【例 4-7】 贷： 银行存款 （3）料未收、款已付 （3）-1 购材料、款已付 借： 在途物资材料 【例 4-8】应交税费应交增值税(进项税额)贷： 银行存款 （3）-2 材料验收入库、结转材料采购成本
4、借： 原材料材料 【例 4-10】 贷： 在途物资材料 （4）采用预付款项购货 （4）-1 根据购销合同预付货款 借： 预付账款公司 【例 4-11】贷： 银行存款 （4）-2 收到预付货款的材料 借： 原材料材料 【例 4-12】 应交税费应交增值税(进项税额)贷： 预付账款公司 （4）-3 补付货款 借： 预付账款公司 【例 4-13】贷： 银行存款 （5）料已收、但月末、发票未到，无法确定其实际成本 （5）-1 暂估价值入账 借： 原材料材料 【例 4-14】贷： 应付账款暂估应付账款 （5）-2 下月初红字冲回，待收到发票账单后再按实际成本入账 借： 原材料 【例 4-15】 贷： 应
5、付账款暂估价 （5）-3 上述材料发票账单收到，按实际成本入账 借： 原材料材料 【例 4-16】 应交税费应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款 3.3. 材料采购成本的计算材料采购成本的计算 书书 P59P59 材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的 材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。 外购材料的采购成本主要包括： 材料的买价：供货单位的发票价格。 采购费用：包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购 入材料应负担的其他有关税费。 材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为了采购几种
6、 材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对 于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。即 应先分配，后编分录。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。则分配材料运费的计算公式：3运输费用总额费用分配率各种材料的总重量 各种材料的运费各种材料的总重量费用分配率（1）根据分配的运费，支付材料运杂费时：借： 在途物资 材料 （运费） 【例 4-18】 材料 （运费） 应交税费 应交增值税 进项税 （总运费7%）贷： 银行存款 或 库存现金（2）当材料验收入库后，结转原材料的采购成本 书书 P
7、60P60借： 原材料 材料 (买价+运杂费) 【例 4-19】贷： 在途物资 材料 (买价+运杂费)4.4.发出原材料的账务处理发出原材料的账务处理 即各部门生产从仓库领料即各部门生产从仓库领料 书书 P60P60实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加 权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质 等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。 会计部门根据材料凭证汇总表，应编制会计分录：会计部门根据材料凭证汇总表，应编制会计分录： 借： 生产成本产品 产品 制造费用 管理费用 贷： 原材料 【例 4-23】二
8、、原材料按计划成本计价的账务处理二、原材料按计划成本计价的账务处理 书书 P63P631 1购买原材料的核算购买原材料的核算 书书 P63-64P63-64 料已收、款已付料已收、款已付 书书 P64P64【例 4-24】 -1 购料： 借： 材料采购材料 （按材料的实际成本价款+运费）应交税费应交增值税(进项税额)（买价17%） 贷： 银行存款 （买价+运费+税金） -2 材料验收入库时： 借： 原材料材料 （按计划成本的买价+运费） 贷： 材料采购 材料 -3 结转入库材料的成本差异(节约差)： （即实际成本-计划成本0） 借： 材料采购材料 贷： 材料成本差异原材料 （提示：超支差作相反
9、的分录）（提示：超支差作相反的分录）料未收、款已付料未收、款已付 书书 P64P64【例 4-25】 借： 材料采购材料 （按材料的实际成本价款+运费） 应交税费应交增值税(进项税额) （买价17%） 贷： 应付票据单位 （买价+运费+税金）4当材料抵达验收入库，按计划成本入账 借： 原材料材料 （按计划成本的买价+运费） 贷： 材料采购 材料同时结转材料成本差异(超支差)： （即实际成本-计划成本0） 借：材料成本差异原材料 贷：材料采购材料 （提示：节约差作相反的分录）（提示：节约差作相反的分录）料已收、款未付料已收、款未付 对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做
10、会计分录，待办理 结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍 未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用红字原数冲回。借：原材料材料 书书 P64P64 【例 4-26】 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，用红字冲回： 借：原材料 口 贷：应付账款暂估应付账款 口2 2原材料的发出核算原材料的发出核算 （即各部门生产领料）（即各部门生产领料） 书书 P65P65采用计划成本计价时，月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算 并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。 原材料成本差异率的计算原材料成本差异率的计算 计算
11、公式见书书 P65P65 【例 4-27】原材料成本差异率= (月初结存材料成本差异额+本月收人材料成本差异额)(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)100根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：本月发出原材料应负担的成本差异 = 本月发出原材料的计划成本原材料成本差异率发出原材料的实际成本 = 发出原材料的计划成本发出原材料应负担的成本差异结存原材料的实际成本 = 结存原材料的计划成本结存原材料应负担的成本差异 原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理 -1 本月各部门生产领料，按计划成本分配材料费用 借： 生产成本产品 书书 P65P65 【
12、例 4-28】 制造费用 管理费用 销售费用 贷： 原材料材料5-2 月末，结转材料成本超支差异时： 借： 生产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷： 材料成本差异原材料 （提示：若（提示：若 节约差做相反分录）节约差做相反分录） 材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异 率一般应按材料类别分别计算确定。二、库存商品的账务处理二、库存商品的账务处理 书书 P67P671月末，完工产成品验收入库 借： 库存商品产品 书书 P67P67【例 429】 贷：生产成本产品2月末，销售商品结转销售成本 借： 主营业务成本产品 (单价数量) 贷： 库存商品产品 书书 P67P67【例 430】三、固定资产的账务处理三、固定资产的账务处理 书书 P67P67 固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、 相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安 装费和专业人员服务费等。1 1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 书书 P69P69 【例 431】借： 固定资产设备 （买价
