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1、 3 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定中国建设工程造价管理协会中国建设工程造价管理协会 关于举办建设工程造价行业关于举办建设工程造价行业“营改增营改增”专题师资培训班的通知专题师资培训班的通知 中价协中价协201620163131号号 各有关单位：各有关单位：受住房城乡建设部标准定额司委托，为促进工程造价管理机构及企业对建筑业 受住房城乡建设部标准定额司委托，为促进工程造价管理机构及企业对建筑业“营改增营改增 ”政策及配套措施的理解，便于各地方及行业部门正确编制和及时修订计价依据，并提供相政策及配套措施的理解，便于各地方及行业部门正确编制和及时修订计价依据，并提供相 关
2、解释解答。经研究决定于关解释解答。经研究决定于4 4月月1919日在北京召开建设工程造价行业日在北京召开建设工程造价行业“营改增营改增”专题师资培训专题师资培训 班，现将有关情况通知如下：班，现将有关情况通知如下：一、培训内容 一、培训内容1.1.建筑业建筑业“营改增营改增”对工程造价及工程计价方式的影响；对工程造价及工程计价方式的影响；2.2.工程造价构成各项费用调整和税金计算方法。工程造价构成各项费用调整和税金计算方法。二、参加人员 二、参加人员1.1.省级及行业部门工程造价管理机构各省级及行业部门工程造价管理机构各1 1人；人；2.2.省级工程造价管理协会省级工程造价管理协会1 1人；人
3、；3.3.每省工程造价咨询企业代表每省工程造价咨询企业代表1 1人，由省级造价协会负责推荐并报名。人，由省级造价协会负责推荐并报名。Contents Page目录页 * 01 营改增对施工企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定5 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定施工企业的实际税负很可能会增加施工企业的实际税负很可能会增加 建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采
4、购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高中华会计网校中华会计网校 税务网校税务网校 纳税辅导纳税辅导 企业所得税企业所得税 正文正文“营改增营改增”对建筑业税务影响分析对建筑业税务影响分析6 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定施工企业的实际税负很可能会增加施工企业的实际税负很可能会增加 建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些
5、辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高中华会计网校中华会计网校 税务网校税务网校 纳税辅导纳税辅导 企业所得税企业所得税 正文正文“营改增营改增”对建筑业税务影响分析对建筑业税务影响分析7 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定由于11%的增值税税率相比3%的营业税税率大幅提高，较普遍认为建筑营改增税负“不减反增”，从而大大加重了建筑业企业负担。如：中国建设会计学会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。于是纷纷建言建筑业营改增税率应由11%降至8%，甚至6%中国建设会计学会中
6、国建设会计学会8 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定9 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定10 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定国务院新闻办于国务院新闻办于2016年年4月月12日日（星期二星期二）上午上午10时举行吹风时举行吹风 会会，请财政部副部长史耀斌请财政部副部长史耀斌、国家税务总局副局长汪康介绍国家税务总局副局长汪康介绍 全面推开营改增试点有关情况全面推开营改增试点有关情况，并答记者问并答记者问。要把政策落实好，确保只减不增，还需要广大企业和财税要把政策落实好，确保只减不增，还需要广大企业和财税 部门来协同努力。因为
7、企业要学习好营改增的政策，领会精部门来协同努力。因为企业要学习好营改增的政策，领会精 神，要运用好政策来调整管理、决策思路，还要执行好增值神，要运用好政策来调整管理、决策思路，还要执行好增值 税的政策，因为增值税除了特殊规定以外，一般是凭发票抵税的政策，因为增值税除了特殊规定以外，一般是凭发票抵 扣税款的，如果企业决策不好、操作不好，也有税收风险。扣税款的，如果企业决策不好、操作不好，也有税收风险。11 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定本应该是减税，由于你没有取得增值税专用发票，或者你没有很好地本应该是减税，由于你没有取得增值税专用发票，或者你没有很好地 适应税制改革的
8、要求调整经营模式，你也可能税负没减甚至增了。昨适应税制改革的要求调整经营模式，你也可能税负没减甚至增了。昨 天我和史耀斌副部长在住建部开了建筑业和房地产业的视频会议，遇天我和史耀斌副部长在住建部开了建筑业和房地产业的视频会议，遇 到了几个老总，同样是搞建筑业的，有一个老总到了几个老总，同样是搞建筑业的，有一个老总我我问他，营改增以后问他，营改增以后 税负怎么样，他说下降了。另外一个我问他，他说我们的税负有所上税负怎么样，他说下降了。另外一个我问他，他说我们的税负有所上 升。问题在什么地方？增值税对核算的要求很高，如果你操作升。问题在什么地方？增值税对核算的要求很高，如果你操作得得规范，规范，
9、运用运用得得好，税负下降。如果我们是粗放式管理，不规范运作，你的税好，税负下降。如果我们是粗放式管理，不规范运作，你的税 负就不能保证一定下降了，因为该抵扣不能享受抵扣。刚才史耀斌副负就不能保证一定下降了，因为该抵扣不能享受抵扣。刚才史耀斌副 部长讲的建筑业的那些政策，很多是企业可以选择的政策，比如清包部长讲的建筑业的那些政策，很多是企业可以选择的政策，比如清包 工的、甲供材的简易征收，反过来你不是搞甲供材，你是包工包料的，工的、甲供材的简易征收，反过来你不是搞甲供材，你是包工包料的， 哪一种方法合算？企业要经过认真测算来判断最后作出正确的决策，哪一种方法合算？企业要经过认真测算来判断最后作出
10、正确的决策， 所以我再补充这一点。所以我再补充这一点。12 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定结论结论税负增减税负增减一看企业目前运营状态一看企业目前运营状态二看企业项目情况二看企业项目情况13 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定“营改增”下工程计价规则应按照国家“总体税负不增加或略有下降”的精神，基本保障建筑业“营改增”后施工企业的税金“收支平衡” 的原则进行调整，制定适应“营改增”要求的新计价规则工程计价规则本质上工程计价规则本质上是建筑产品价格的一种定价机制一、一、“营改增营改增”计价规则调整的指导思想计价规则调整的指导思想14 01 营改增对
11、企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定1、“价税分离价税分离”原则。原则。即将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含增值 税进项税额的“含增值税税金”的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含增 值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则 2、 “计抵分离计抵分离”原则。原则。理论上计算增值税应纳税额时，不考虑施工企业进项税 实际抵扣情况 3、税金税金“收支平衡收支平衡”原则。原则。理论上建筑施工企业实际均能取得增值税发票凭证 可全额抵扣进项税的情况下，工程计价规则应保障税金计取基本达到“收支平衡” 4、各费用水平不变原则。各费用水平不变原则。企业管理费等各项费用水平，不因“营改增”前后税
12、 金调整而发生显著变化二、基本原则二、基本原则15 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定通过理论研究测算，工程项目可抵扣进项业务金额一般占工程成本比重的2580%，当可抵扣进项业务金额占工程成本比重为：25%时，工程成本约增加4%左右52%时，工程成本达到平衡点不增加80%时，工程成本约降低4%左右二、基本原则二、基本原则16 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定1、首先首先将营业税下工程造价涉及进项业务的费用，即将包含在材料费、机械费、管理费、措施费当中的增值税进项税额，以其适用的增值税税率扣除进项税额，计算出不含增值税进项税额的材料费、机械费、管理费
13、、措施费2、然后然后再以此为基础计算不含进项税额的税前工程造价3、最后最后以不含进项税额的税前工程造价来计算销项税额和工程造价三、调整方法三、调整方法17 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定采用“综合单价”或“全费用综合单价”的形式综合单价：包括人工费、材料费、机械费、管理费、利润和一定范围内的风险费用全费用综合单价全费用综合单价：除“综合单价”所包括费用内容外，还包括规费、税金三、调整方法三、调整方法18 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定1、定额人工单价与市场劳务价格基本匹配、定额人工单价与市场劳务价格基本匹配（1）着重解决以“量”补“价”的问题
14、。使定额的人工消耗更加科学合理，降低定额人工消耗量，提升定额人工消耗水平（2）提高定额人工单价。根据建标201344号文“最低日工资单价不得低于工程所在地人力资源和社会保障部门所发布的最低工资标准的：普工1.3倍、一般技工2倍、高级技工3倍”的要求，结合定额人工单价组成和市场劳务价格情况确定定额人工单价。基本解决总人工费差不多，但人工消耗与人工单价扭曲的现象四、调整内容四、调整内容19 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定定额人工单价与市场劳务价格的差异性：一是人工单价内容不同二是劳动工作时间不同三是人工单价性质不同 人工单价：人工单价的组成内容是工资（劳务费用），按不发生
15、进项税额考虑，不需要调整四、调整内容四、调整内容20 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定2、材料价格调整、材料价格调整材料价格：材料价格包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费。材料单价（材料原价运杂费）1+运输损耗率(%)1+采购保管费率(%)四、调整内容四、调整内容21 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定材料单价调整材料单价调整序号序号材料单价组成材料单价组成调整方法及适用税率调整方法及适用税率一“两票制”材料1材料原价以购进货物适用税率（17%、13%）或征收率3%扣减2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减3运输损耗费运输过程所发
16、生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而 扣减二“一票制”材料1材料原价 运杂费以购进货物适用税率（17%、13%）或征收率3%扣减2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而 扣减三采购及保管费主要包括材料的采购、供应和保管部门工作人员工资、办公费、差旅交通费、 固定资产使用费、工具用具使用费及材料仓库存储损耗费等。以费用水平（发 生额）“营改增”前后无变化为前提，调整后费率一般适当调整22 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定材料单价调整例题材料单价调整例题价格形式价格形式单价单价原价原价运杂费运杂费运输损耗费运输损耗费采购及保管费采购及保管费含税价格不含税价格算 一 算23 01 营改增对企业税负的影响02 计价规则调整与造价确定3、施工机具和
