审计学第五章

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1、第五章 审计方法,第一节 审计方法概述,一、概念及特征 二、意义 三、审计方法的选用原则,第二节 审计的一般方法,一、顺查法二、逆查法三、详查法四、抽查法,第三节 审计的技术方法,一.检查记录和文件：检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。,书面证据,（一）审阅法：指审查和阅读，即通过审阅有关资料（凭证、帐簿、报表等），CPA可以初步确定会计资料及其他有关资料是否真实、正确，然后再用其他方法作进一步检查。审阅的重 点：是各种会计记录和其他书面文件的真实性和合法性。,（2）复核：即复核查对，它是将反映各个不同方面而又互相关联的

2、凭证、帐户、报表进行交叉对 照， 以检查它们之间是否一致的一种审计方法。,复核的重点：是各种会计记录和书面文件中各种数据的正确性和一致性。 比如：销货发票中的数量、单价、金额是否正确；总帐余额与所属明细帐余额合计数是否相同；总帐余额与会计报表中相应项目的余额是否相同。,二.检查有形资产：检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。,实物证据,监盘只能对实物资产是否确实存在提供有力证据，却不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据。,三.观察：是指CPA实地查看被审计单位的实物资

3、产、经营场所、有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。,实物证据、环境证据,观察所取得的审计证据不具有充分性，需要有其他证据佐证。,四.询问：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,四.询问：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,四.询问：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 口头询问,口头证据,五.函证：函证是指注册会计师为了获取影响财

4、务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。,（1）肯定式函证： 要求被询证对象在收到函证信件后，不论 “是”、“否”都应给予回函确认或否定。,（2）否定式函证：指被函证对象在收到函证信件后，认为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有差异，则不必回函答复。,六.重新计算：重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计

5、算等。,七.重新执行：重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。八.分析性复核：是指CPA对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。,常用的分析性复核的方法：（1） 比较分析法（2） 比率分析法（3） 趋势分析法 分析性复核的目的 （1）用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境； （2） 当使用分析程序比细节测试能更有效

6、地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序； （3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。,审计程序与审计证据、认定的关系,审计程序,审计证据,检查有形资产,观 察,分析性复核,计 算,检查记录和文件,询问及函证,实物证据,环境证据,书面证据,口头证据,第四节 审计抽样技术的应用,总体要求： 1、抽多少的问题 2、怎样抽 3、审查样本 4、推断总体特征,样本量,抽样方法,一、审计抽样的定义是指CPA在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。,总体,样本,总体,抽取,推断,审计抽样与抽查,二、

7、审计抽样的种类,（一）统计抽样与非统计抽样（图5-3）,是根据抽样决策的依据所做的分类。,根据概率论与数理统计的理论和方法作抽样,统计抽样,根据个人经验、专业判断来抽样,非统计抽样,对于统计抽样与非统计抽样的选择，主要取决于CPA对成本效果方面的考虑。统计抽样一般能提供更好的效果，而非统计抽样往往成本要低。,注意：统计抽样和非统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选择。,（二）属性抽样和变量抽样（表5-1）,是按审计抽样所了解的总体特征的不同所做的分类。,1、属性抽样：是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率（内部控制偏差次数）而采用的一种方法。,2、变量抽样

8、：是指用来估计总体金额而采用的一种方法。 在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开CPA的专业判断。,四、样本的设计。,主要解决的核心内容：确定样本量。,CPA在设计样本时，应考虑以下基本因素 ：（掌握）,（一）审计目的,CPA根据具体审计目的考虑其所要获取审计证据的特征及构成误差的条件，确定所采用的审计抽样方法。,二.抽样风险与非抽样风险 抽样风险及其对审计工作的影响 1什么是抽样风险？ 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（A2）存在差异的可能性。（4000与200） 2控制测试时的抽样风险 （1）信赖过度风险

9、：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（相信了不该相信的，上当啦！）。 实施控制测试时，注册会计师在100 个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，并由此认为控制运行有效。 但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该作出控制未有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的CR为30%，实际CR为70%，按照抽样结果确定的检查风险可以高（Y=K/X），注册会计师需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上要求进行更多的实质性程序，要求收集更多的审计证据，影响审计效果。,（2）信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（该相信的没相信，后悔啦！）。 实

10、施控制测试时，注册会计师在100 个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。 但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该作出控制有效运行的结论，但作出了控制未有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的CR为80%，实际CR为40%，按照抽样结果确定的检查风险较低（Y=K/X），注册会计师将执行的实质性程序多，收集的审计证据多，实际上没有必要，降低了审计效率。,3实质性测试时的抽样风险 （1）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（把老虎当成了猫）。 情况一：注册会计师选取的重要性水平为350万元，实际恰当的重要性水平为150万元，样本测试后

11、发现一笔240万元的错报的处理。 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。 （2）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（把猫当成了老虎） 情况二：注册会计师选取的重要性水平为150万元，实际恰当的重要性水平为350万元，样本测试后发现一笔280万元的错报的处理。 注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。,抽样风险对审计工作的影响,4扩大样本规模降低抽样风险 对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方

12、向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。,非抽样风险及其对审计工作的影响 1什么是非抽样风险？ 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 2导致非抽样风险的原因有哪些？ （1）选择的总体不适合于测试目标； （2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 （3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。 （4）未能适当地评价审计发现的情况。3如何降低非抽样风险？ 通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。,