审计第一章总论

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1、2018/10/24,1,审计学主讲人:罗昆2009.92010.1,2008级会计班,2018/10/24,2,教材及参考资料,1主要教材： 秦荣生主编审计学，中国人民大学出版社，2008年6月第六版。 2参考资料： 刘明辉主编审计，东北财经大学出版社，2007年2月第一版。 杨昌红主编审计学，清华大学出版社，2008年 注册会计师考试指定教材审计 其他资料（专题拓展和案例解读）,2018/10/24,3,考核办法,一、出勤：10% 二、回答问题（课堂作业）：20% 三、考试：70% 1、上课时间：共18周 2、考试时间：学校统一安排 3、考试方式：闭卷（考试）,2018/10/24,4,审

2、计学在课程体系中的位置,会计学专业课程体系 1必修课（1）两课；（2）公共基础课；（3）专业基础课；（4）专业课：会计学原理、中级财务会计、成本会计、管理会计、高级财务会计、财务管理、审计学、会计报表分析、会计制度设计、计算机会计（与审计）。 2选修课 审计学：核心专业课之一,2018/10/24,5,会计专业学生为什么要开设和 学习审计学？,1从理论上讲： 学习审计也是对会计的巩固和提高。 2从实务角度讲： 会计工作也需要进行内部稽核和检查，检查方法与审计方法有相似之处；会计人员了解和掌握审计程序和内容，也是配合审计工作的需要；会计专业的学生可以从事审计工作。,2018/10/24,6,第一

3、章 总论,学习目的和要求 通过本章的学习，应理解审计的对象、职能和作用，其他分类。应掌握审计产生的基础，民间审计产生和发展的过程，审计的概念和属性，审计的目标和对象，审计的职能和作用。 课时数：3学时,2018/10/24,7,第一节 审计的产生和发展,一、政府审计的产生和发展 二、民间审计的产生和发展 三、内部审计的产生和发展 四、审计产生与发展的客观基础,为什么最早产生的审计都是政府审计？,2018/10/24,8,一、政府审计的产生和发展,（一）我国政府审计的产生和发展 1、西周政府审计的形成时期小宰宰夫天官 （财政支出） 周王 司会 地官（财政收入）标志：“宰夫”政府审计产生的标志“司

4、会”内部审计的萌芽,2018/10/24,9, 宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审计的产生。 美国著名审计史学家迈克尔查特菲尔德在其名著会计思想史一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：“在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的。”,2018/10/24,10,2、秦、汉确立时期 标志（1）初步形成了统一的审计模式太尉皇帝 丞相御史大夫 （2）审计地位提高，职权扩大（3）“上计”制度,小贴士 上计制度：定期报表审计审核制度,我国政府审计的产生和发展,2018/10/24,11,3、隋、唐、宋日臻健全阶段隋：比部 我国历史上第一次独立审计机构

5、的设置，宋：“审计”一词出现，财政监督 4、元、明、清停滞不前阶段元：取消比部，户部兼管审计独立的审计机构消失明：设都察院,我国政府审计的产生和发展,2018/10/24,12,5、民初至1949年近代审计的演进阶段 1914年审计法的颁布 1928年审计院的设立，政府审计逐步完善， 6.新中国现代审计的恢复和发展时期 1983年 审计署 1994年 审计法发布,我国政府审计的产生和发展,2018/10/24,13,（二）西方政府审计的产生和发展,公元前5世纪：Audit 中世纪：审计法院 近代审计在资本主义时期，随着资本主义国家经济的发展和资本主义制度确立，政府审计也有了进一步的发展。,20

6、18/10/24,14,二 民间审计的产生与发展,(一)西方国家民间审计的产生与发展 起源于16世纪意大利合伙企业制度 形成于英国股份制企业制度 发展和完善于美国发达的资本市场 1 产生“南海公司事件” 查尔斯.斯内尔 查账报告书 （比我国早200年）注册会计师职业的诞生的标志：1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”。,2018/10/24,15,2 发展 （1）详细审计 英国式审计（1844年至20世纪初） 特点：1）由任意审计转为法定审计2）审计的目的是查错防弊3）审计的方法是详细审计4）审计报告使用人是企业股东,西方国家民间审计的产生与发展,2018/10/24,16,（2

7、）资产负债表审计 美国式审计（20世纪初至20世纪30年代初）特点： 1）审计目的：信用 2）审计方法：由详细审计逐步转向抽样审计 3）审计报告使用人：股东、债权人,西方国家民间审计的产生与发展,2018/10/24,17,（3）财务报表审计 （20世纪30年代至40年代）特点： 1）审计的目的：对会计报表发表审计意见； 2）审计报告使用人：股东、债权人、证券机构、税务、及潜在的投资者。 3）审计准则开始拟订，注册会计师考试制度。,西方国家民间审计的产生与发展,2018/10/24,18,（4）20世纪40年代后 审计跨国界发展 （现代审计）特点：1）审计准则进一步完善，审计理论体系建立起来（

8、审计无理论、有理论）蒙哥马利审计学 2）审计方法：制度基础审计方法推广,3）审计内容：扩大到代理纳税、代理记账,西方国家民间审计的产生与发展,2018/10/24,19,（5）20世纪60年代后,科学技术在审计中的运用 审计技术上，开发了电子数据处理系统审计和计算机辅助审计技术 审计方法：风险导向审计 业务范围 ：向管理咨询领域扩展,西方国家民间审计的产生与发展,2018/10/24,20,(二)我国民间审计的产生与发展,产生: 中华民国时期民族工业发展(20世纪初) 发展: 80年代对外开放的需要 1980年 会计顾问处 1981年 上海会计师事务所 1988年注册会计师协会成立，1994年

9、注册会计师法，2007年中国注册会计师执业准则（48项）,2018/10/24,21,三、内部审计的产生与发展,产生：几乎与政府审计同步。 发展：20世纪中世纪和近代后，内部审计有了进一步发展，其标志是出现了独立的内部审计人员； 1941年美国学者维克多出版第一部内部审计专著，宣告了内部审计学科的诞生，同年，成立了“内部审计师协会”。 我国，1984年 内部审计,2018/10/24,22,(一)受托经济责任关系是审计产生的基础我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：“审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展。”1.受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础2.资源财

10、产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件3.资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因,四、审计产生与发展的客观基础,2018/10/24,23,回忆会计的产生：结绳记事、刻木为记 审计产生的客观条件之一：私有制 私有财产 审计产生的客观条件之二：财产所有权和经营权的分离 审计产生的基础：受托经济责任,所有权,经营权,受托经济责任,财产所有者,财产管理者、经营者,2018/10/24,24,两权分离后，当财产所有者因种种原因无法亲自核查时，必然需要一个具有独立性的第三方来实施审核，以证实受托方

11、所提供的财务报表的可信程度，这个活动过程就是：,审计,2018/10/24,25,(二)审计的产生奠定了审计关系人理论,2018/10/24,26,审计关系人审计主体（审计人 第一关系人）注意：我国任何个人均不能构成独立的审计主体审计客体（被审计人 第二关系人）审计委托人或授权人 （财产所有者 第三关系人）,2018/10/24,27,按照审计关系人理论，审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计委托人或授权人 三方面关系人，他们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。其中，审计人是第一关 系人，作为被审计人的第二关系人是财产的受托经管者；第三关系人即为财产的所有者。三者关系如上图所示。,2

12、018/10/24,28,(三)加强经济管理和控制是审计发展的动力 (四)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段,2018/10/24,29,(五)审计的动因,审计存在和发展的动因可以从多个角度去理解，主要的学说包括： 受托经济责任论(认为审计是在两权分离所形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的) 代理人学说(审计的出现是委托人和代理人利益最大化的共同选择) 信息经济学说(审计可以降低信息不对称，使市场更有效率) 保险论(审计就是一种降低风险的活动，甚至认为审计是分担风险的一种服务) 冲突论(会计报表的提供者和使用者之间的利益冲突需要外部独立专家发表意见) 多因决定论(多方

13、面因素共同导致了审计的出现)。,2018/10/24,30,（六）审计业务范围的拓展,会计报表审计一直是各国注册会计师的主要业务。但随着企业经济活动国际化和多元化的发展，许多会计师事务所也不断调整发展战略。除了证实会计报表的公允性、合法性这一审计工作之外，审计工作逐步转型为社会提供多元化、全方位的专业服务。审计的重心由传统的会计报表审计业务(Audits)向鉴证服务(Attestation Services)、认证服务(AssurancesServices)转变。,2018/10/24,31,根据AICPA于1986年发布的鉴证约定准则公告(Statement Standards fof At

14、testationEngagementSSAE)，鉴证服务除了审计服务，即执业人员受托对由另一方负责的历史性财务报表发表意见以外，还包括对以下信息表示专业意见：具有未来性的财务信息、期中财务报表、内部控制制度及其有效性、对法规或合约的遵循。,2018/10/24,32,1993年5月，美国注册会计师协会(AICPA)召集举行了一个有关审计前途的研讨会，指出了审计未来发展的方向认证服务(AssIlranee Services)。1994年，AICPA成立了认证服务特别委员会(ASEC)，对认证服务具体的执行准则、有待开拓的认证服务展开了持续性的系统研究。与此同时，国际各大会计公司纷纷推出认证服务

15、，在其所提供服务的分类清单中，第一项通常是“认证服务”，审计仅仅是认证服务下的一个项目。,2018/10/24,33,国际会计公司已将认证服务作为其最核心的业务领域。目前，AICPA制定了相关标准的认证服务包括：电子商务认证、信息系统认证、绩效评价认证、风险评估认证、养老工作认证、其他认证服务。审计服务、鉴证服务和认证服务之间的关系如图所示。,2018/10/24,34,关系图,2018/10/24,35,与认证服务相对应的服务是非认证服务（Non-assurance Services），包括会计服务、税务服务、咨询服务。处于认证服务与非认证服务重叠之处的主要咨询业务。各种服务之间的关系如图所

16、示：,2018/10/24,36,2018/10/24,37,第二节 审计的概念与属性,一、审计的概念 对审计概念的理解 不同观点 查账论； 系统过程论； 经济监督论； 经济控制论；,2018/10/24,38,关于审计定义的不同观点：,中国审计学会1989年定义：“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。” 中国审计学会1995年定义：“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”,2018/10/24,39,美国会计学会(简称AAA)在1972年给审计下了一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。”美国注册会计师协会(AICPA)在审计准则公告第一号中，给审计下了一个较为狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。”,