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1、1,第八章 审计证据与审计工作底稿,2,学习内容,*审计证据的特征 *审计证据的收集、整理、分析方法 *审计证据的评价原则 *审计工作底稿的类别 *审计工作底稿的编制与复核方法 *审计工作底稿的归档与保管期限与要求,3,参考资料,1.中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据 2.中国注册会计师审计准则第1311号-存货监盘 3.中国注册会计师审计准则第1312号-函证 4.中国注册会计师审计准则第1313号-分析程序,4,一、审计证据的含义(P117)注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,CPA从被审计单位内部或外部获
2、取的会计记录以外的信息,审计证据,财务报表依据的会计记录中含有的信息(本身不充分),其他信息,CPA通过询问,观察和检查等审计程序获取的信息,CPA自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,8-1 审计证据,5,8-1 审计证据,二、审计证据的类别（补充） 1.按照审计证据的来源不同：外部证据、内部证据 外部证据：是指源自外部单位，由审计人员获得的证据。 内部证据：是指由被审计单位产生和处理的审计证据。,8,【例题1:判断】注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策还要了解被审计单位行业状况、法律环境及监管环境，因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已不足以提供充分的审计证据。(
3、 ),【答案】,9,8-1 审计证据,三、审计证据的特性 （一）审计证据的充分性：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。影响因素：-错报风险：正向关系；-审计证据的质量：反向关系；,10,三、审计证据的特性,（二）审计证据的适当性(证明力) 1.审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面，具有相关性和可靠性。2.审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。,11,3、在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些
4、认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 例：检查有形资产（监盘）对存在与发生认定具有强有力的证明力，但对所有权归属和估价与分摊认定不具备证明力。 （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 例：注册会计师可以分析应收帐款的帐龄和应收账款的期后收款情况，获取与坏帐准备计价有关的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 例：有关存货实物存在的审计证据不能替代与存货计价相关的审计证据。,三、审计证据的特性,12,【例题2：单选】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A从甲公司销售发票中选取
5、样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性,【答案】D,13,三、审计证据的特性,4.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审
6、计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,14,【例题3：单选】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。 A甲公司连续编号的采购订单 B甲公司编制的成本分配计算表 C甲公司提供的银行对账单 D甲公司管理层提供的声明书,【答案】C,15,【例题4：简答】 CPA在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：（1）销货发票副本与购货发票。（2）审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表。（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人
7、的记录。要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？,16,参考答案： (1)购货发票比销货发票副本可靠。这是由于从客户以外的机构或人员取得的书面证据比客户自行编制的书面证据要可靠。,(2)审计助理人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据“经由他人转手得来的审计证据更为可靠。,(3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。这是由于审计人员从客户以外的独立第三者获得的审计证据比从客户内部获得的审计证据可靠。,17,【例题5：简答】L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据
8、： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,18,参考答案： （1）购货发票的证明力更强。理由：购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强。,（2）销售发票副本的证明力强。理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售发票的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。,（3）领料单的证明力强。理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明
9、力强。,（4）工资发放单的证明力强。理由：工资发放单需要职工签字所以证明力强。,（5）存货监盘记录的证明力强。理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。,（6）银行询证函的回函的证明力强。理由：银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。,19,三、审计证据的特性,（三）充分性和适当性之间的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当
10、性（质量）会影响审计证据的充分性（数量）。需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。也就是说，审计证据的充分性（数量）不会影响审计证据的适当性（质量） 。,20,【例题6：判断】审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，因此多获取证据，可以增进审计证据的适当性。（ ）,【答案】,21,三、审计证据的特性,（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑1.对文件记录可靠性的考虑2.使用被审计单位生成信息时的考虑3.证据相互矛盾时的考虑4.获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获
11、取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,22,四、获取审计证据的审计程序（一）审计程序的性质、时间和范围决定了审计证据的数量和质量（P185） 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策：一是选用何种审计程序；二是对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；三是应当从总体中选取哪些项目；四是何时执行这些程序。,8-1 审计证据,23,四、获取审计证据的审计程序（二）审计程序的类型（P186）,注意：检查主要包括审阅（是否真实、合法）和核对（是否相符、一致）,记录或文件,主要用于存货和现金，也用于有价证券、应收票据
12、和固定资产,8-1 审计证据,24,相关人员正在从事的活动或执行的程序,内部或外部的知情人员,往来款项、银行存款、银行借款和有价证券,数据,内部控制,不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间,四、获取审计证据的审计程序 （二）审计程序的类型（P186-187）,25,四、获取审计证据的审计程序（三）审计程序的目的（概括第13、14章）,26,检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,风险评估程序控制测试程序实质性测试程序,审计程序的类型与目的对应图,8-1 审计证据,27,1、审计取证程序：是获取审计证据的方法，也称为“审计方法”。八大审计方法（检查记录
13、或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序） 2、审计逻辑程序：是审计的逻辑过程，也称为“审计层级”。三大审计层级（风险评估程序、控制测试程序、实质性测试程序）。实质性测试程序又分为实质分析程序和细节测试程序 3、审计作业程序：是审计实务的操作步骤，也称为“审计过程”。包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段,（三）如何理解“审计程序”（补充）,28,【例题7：单选】下列关于审计程序的说法中，不正确的是（ ）。 A检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据 B观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 C对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证 D分析程
14、序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,【答案】A,29,五、分析程序（一）分析程序的含义 (P187)分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,8-1 审计证据,30,五、分析程序（二）分析程序的性质(补充内容)1.比较基准：以前期间的可比信息；被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据；所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息2.数据关系：财务信息各构成要素之间的关系；财务信息与相关非财务信息之间的关系
15、3.可使用的方法：趋势分析法；比率分析法；合理性测试法；回归分析法,31,五、分析程序（三）分析程序的目的(P194) （1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（计划阶段，必须执行） （2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。（实施阶段，选择执行） （3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。（报告阶段，必须执行）,8-1 审计证据,32,【例题8：单选】以下审计程序中，不属于分析程序的是（ ）。 A根据增值税申报表估算全年主营业务收入 B分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差 C将购入的存货数
16、量与耗用或销售的存货数量进行比较 D将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性,【答案】B,33,【例题9：单选】甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。 A甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工 B甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升 C为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模 D根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%,
