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1、审计实务,琴岛学院会计系孙淑珍,本讲主要内容,一、固定资产审计（重点） 二、累计折旧审计,一、固定资产审计,（一）审计目标1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价是否恰当；5、确定固定资产期末余额是否正确；6、确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当；,例： 指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定 （1）根据固定资产明细账检查固定资产的有关文件(2) 实地观察固定资产，查明其所有权的归属 （3）查明固定资产有无抵押、担保等 （4）审查固定资产提取折旧的方法是否适当。,（1）存在；（2）权利与义务；
2、（3）权利与义务；（4）计价与分摊,例：以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。 A观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B询问被审计单位的管理当局和生产部门 C以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证,D,一、固定资产审计,1、获取或编制固定资产分析表注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。,2、实施分析程序 【例】为判断L公司财务报表中固定资产项目的整体合理性，通常可以采用的分析程序有( ),A、比较
3、和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，判断差异产生的原因是否合理 B、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产 C、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误 D、分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性,ABCD,3、验证固定资产的所有权,一、固定资产审计,一、固定资产审计,4、审计固定资产的增加 思考：企业增加固定资产的途径有哪些？,一、固定资产审计,外购,在建工程转入,投资者投入,更新改造,
4、债务重组,非货币资产交换,盘盈,其他,批准文件、成本构成、竣工结算、验收、移交报告,批准文件、验收报告、购货合同、发票等,折旧年限、核对原值,过户手续、计价与损益的确认,入账价值,资产交换协议等,原始凭证、计价与会计处理,入账价值、评估报告,例：2011年3月购人不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 800 000元，增值税税额为 136 000元，发生的保险费为 5 000元，包装费为300元，运输费为700元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录入账：借：固定资产 800 000应交税费应交增值税（进） 136 000贷：银行存款 936 000借：管理费用
5、 6 000贷：银行存款 60 000,一、固定资产审计,调整分录为：借：固定资产 6 000贷：管理费用 6 000并补提2011年度应提取的折旧。,一、固定资产审计,一、固定资产审计,5、审查固定资产的减少(1)审查减少固定资产授权批准文件； （2）审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定； （3）审查出售或报废固定资产的净损益； （4）审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务；,例：在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ 。 A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实
6、物和投保情况 C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用,B,一、固定资产审计,一、固定资产审计,例：注册会计师在2010年2月20日审查2009年度ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为：借：营业外支出非常损失 600 000累计折旧 100 000固定资产减值准备 100 000贷：固定资产 800 000,注册会计师调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于2009年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。,
7、一、固定资产审计,一、固定资产审计,（1）借：固定资产清理 600 000累计折旧 100 000固定资产减值准备 100 000贷：固定资产 800 000（2）借：银行存款 500 000贷：固定资产清理 500 000（3）借：营业外支出 100 000贷：固定资产清理 100 000,一、固定资产审计,要求：指出上述会计处理存在的问题并提出审计 建议和调整分录。,【存在问题】 (1) 根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。 （2) 该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。 【审计建议】注册会
8、计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。,一、固定资产审计,一、固定资产审计,【调整分录】如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为：借：货币资金银行存款 500 000贷：营业外支出 500 000 如果固定资产变卖款尚未归还，则调整分录为：借：其他应收款 500 000贷：营业外支出 500 000,二、累计折旧,（一）相关折旧政策1、已达到预定可使用状态的固定资产，未办理竣工决算：按照估计价值确定为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值；但不需要调整原已计提的折旧额；2、符合确认条件的固定资产装修费用：在两次装
9、修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；3、未使用、不需用固定资产计提折旧,二、累计折旧,4、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产：应当转入在建工程，停止计提折旧； 5、固定资产提足折旧后，继续使用：不再计提折旧； 6、提前报废的固定资产不再补提折旧 7、单独估价作为固定资产入账的土地：不计提折旧 8、融资租赁固定资产发生的装修费用：两次装修期间、剩余租赁期、剩余使用寿命三者中较短的期间计提折旧；,案例：,ABC会计师事务所注册会计师李新审计甲股份有限公司2010年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发现下列情况：1、对所有的“空调器”，按其实际使用的时间(5月至9月)计提
10、折旧。2、公司有融资租入的设备4台，租赁期为5年，尚可使用时间为6年,公司确定的折旧期为6年。,3、对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。4、8月初购入吊车2辆，价值650万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。5、该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说明。要求：请代注册会计师A指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。,作业,2010年2月11日，注册会计师在审计ABC公司2009年12月“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：(1) 12月15日购入管理用复印机2台，价款38 00
11、0元，预计使用寿命10年，预计净残值2 000元，12月计提折旧300元。 (2) 12月2日经营租赁租出一台管理用仪器一台，ABC公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧，11月该仪器计提折旧1 000元。 (3) 12月15日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使用。该设备使用寿命10年，预计净残值为0元，年限平均法计提折旧，价款(含税，增值税率为17%)为1 17 000元，运杂费36 000元。ABC公司所作的会计分录为：,借：固定资产 1 17 000管理费用 36 000贷：银行存款 1 53 000 要求：指出以上会计处理存在的问题，并提出改进建议。,作业,【存在问
12、题】 (1) 该公司12月15日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧，应从2010年1月份开始计提折旧。 (2) 该公司12月经营租赁固定资产未计提折旧，不符合业会计准则规定。 (3) 购建固定资产运杂费应计入固定资产成本，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定.（若为09年，税不能计入成本）,【调整分录】 （1）调整累计折旧和管理费用借：固定资产累计折旧 300贷：管理费用 300 （2）调整累计折旧借：管理费用折旧费 1 000贷：固定资产累计折旧 1 000（3） 借：应交税费应交增值税（进项税额） 17 000固定资产原价 19 000贷：管理费用 36 000 同时调整财务报表的其他项目。,
